Материал помещен в архив

ПРОСТАВЛЕНИЕ В ЭСЧФ ПРИЗНАКА «ОТЛОЖЕННЫЙ ВЫЧЕТ»

В графе 12 «Дополнительные данные» формы ЭСЧФ указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС (часть первая подп.26.11 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15).

Вместе с тем в этой же графе плательщиком проставляются признаки управления вычетами.

Дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала электронных счетов-фактур (далее - Портал) «Управлять вычетами» в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ (часть четвертая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться ч.4 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 30.04.2020 № 8: «При необходимости дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» (для ЭСЧФ, помещенных в архивную часть раздела «Личный кабинет» на Портале - с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Архив», «Поиск по ЭСЧФ», «Входящие») на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».». Комментарий см. здесь.

Данные признаки в ЭСЧФ проставляет тот, кто будет либо не будет на основании этого ЭСЧФ принимать сумму НДС к вычету. Причем неважно, кто создал этот ЭСЧФ: иное лицо (продавец) или сам плательщик, например, на сумму «ввозного» НДС или на сумму НДС, исчисленную при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций на территории Республики Беларусь.

Ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

Признак «Отложенный вычет» проставляется в ЭСЧФ в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Указанный признак проставляется покупателями объектов в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» с указанием даты наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнего числа месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету (абзац 6 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

Справочно Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость», далее - Указ № 99) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, до 31 декабря 2019 г. включительно подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99).

Вместе с тем у импортера имеется возможность принять эти суммы НДС к вычету до истечения 30-дневного срока. Так, если ввезенные товары будут (часть четвертая п.1 Указа № 99):

• использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.132 и 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей;

• вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.132 и 133 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек 30-дневный срок;

• безвозмездно переданы в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, участнику холдинга иным участником холдинга, осуществившим централизованную закупку и ввоз машин и оборудования в понятии, предусмотренном в абзаце 2 части пятой п.12 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2009 № 660 «О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь» (далее - Указ № 660), и в соответствии с частью пятнадцатой п.12 Указа № 660 обороты по безвозмездной передаче таких машин и оборудования в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, не будут признаваться объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при выпуске таких машин и оборудования в соответствии с заявленной таможенной процедурой, подлежат передаче участнику холдинга иным участником холдинга в порядке, установленном в части шестнадцатой п.12 Указа № 660, в том отчетном периоде, в котором ввезенные машины и оборудование безвозмездно переданы участнику холдинга.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 апреля 2022 г. следует руководствоваться Указом от 07.10.2021 № 385 «О создании и деятельности холдингов». Комментарий см. здесь;

• реализованы в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, участником холдинга, осуществившим их ввоз, иному участнику холдинга для использования в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или принятия к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.132 и 133 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары реализованы для указанных целей.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по НДС с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Обратите внимание! Признак «Отложенный вычет» предназначен только для импортеров, действующих в рамках Указа № 99. В остальных случаях переноса вычета «на потом» он не используется.

Но и такие импортеры используют данный признак не всегда. Точнее, им можно при заполнении ЭСЧФ на «таможенный» НДС произвести некоторые действия, которые избавят от необходимости управления вычетами и проставления этого признака, а значит, сократят работу.

Проставление в ЭСЧФ даты вычета НДС

Согласно подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 в первоначальной редакции, действовавшей до 01.04.2017, было прописано, что при получении и подписании ЭСЧФ получателем дата наступления права на вычет автоматически присваивается Порталом и соответствует дате совершения операции из данного ЭСЧФ, указанной в строке 3 «Дата совершения операций». При этом в управлении вычетами эту дату можно изменить только на более позднюю, а на более раннюю - нельзя.

Указанное положение с 01.04.2017 исключено из Инструкции № 15, так как ожидается, что в будущем Портал будет автоматически проставлять дату вычета НДС в зависимости от даты подписания ЭСЧФ ЭЦП.

Таким образом, если при заполнении ЭСЧФ в строке 3 проставить дату совершения операции, приходящуюся на отчетный период, в котором будет произведен вычет НДС, то управлять вычетами не нужно - Портал автоматически поставит эту дату в качестве даты вычета.

Напомним, какую дату нужно указать в строке 3 ЭСЧФ, создаваемого на «таможенный» НДС.

Инструкция № 15 предоставляет три варианта. Так, в соответствии с п.43 Инструкции № 15 в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Этот вариант применяется теми плательщиками, для которых не установлена отсрочка вычета таможенного НДС;

• либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету);

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.43 Инструкции № 15 в ред. постановления № 8: «в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с пунктом 8 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь;». Комментарий см. здесь.

Последний вариант целесообразно применять, если импортеру точно известно, что товары будут реализованы в неизменном виде (состоянии) или использованы в производстве.

Пример 1 Товары ввезены из Польши в мае 2019 г. Дата выпуска товаров (дата из поля «С» таможенной декларации) - 15.05.2019. Дата уплаты «таможенного» НДС 13.05.2019. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. 1. Импортер уверен, что товары будут использованы в производстве. При заполнении ЭСЧФ в строке 3 нужно указать 13.05.2019. Это означает, что вычет НДС будет произведен в мае 2019 г. Эта дата является датой вычета и управлять вычетами не нужно. 2. Импортер уверен, что товары будут реализованы в неизменном виде, то есть право на вычет НДС наступит через 30 дней, в июне 2019 г. При создании ЭСЧФ в строке 3 нужно указать 30.06.2019. Управлять вычетами, то есть проставлять признак «Отложенный вычет», в этом случае не нужно.

Необходимость проставления признака «Отложенный вычет»

А когда все же признак «Отложенный вычет» подлежит применению? Когда импортер не уверен в судьбе товара. То есть, возможно, какая-то часть товара будет использована для собственных нужд, какая-то - продана в неизменном виде на территории Республики Беларусь, а какая-то - на экспорт с нулевой ставкой НДС.

В указанной ситуации в строку 3 ЭСЧФ целесообразно поставить раннюю дату (дату выпуска товаров), ведь ее можно будет изменить на более позднюю в управлении вычетами, когда выяснится направление использования товара.

Пример 2 Товары ввезены из Польши в мае 2019 г. Дата выпуска товаров - 15.05.2019. Дата уплаты НДС - 13.05.2019. Импортер не уверен, какое количество товаров будет реализовано в неизменном виде, а какое - отпущено в производство. В этом случае нужно проставить в строке 3 ЭСЧФ дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (дату из графы «С» таможенной декларации). Однако, поскольку Указ № 99 предписывает применить отсрочку вычета НДС в данной ситуации, следует в управлении вычетами выбрать признак «Отложенный вычет» и система поставит 30-й день с даты ввоза товаров в качестве даты наступления права на вычет. При отпуске в производство части товаров до истечения 30-дневного периода можно будет «зайти» в функцию управления вычетами и исправить дату вычета по этим товарам на более раннюю, соответствующую последнему дню месяца, в котором товары отпущены в производство. Если в строке 3 ЭСЧФ сразу указать 30-й день или последний день отчетного периода, в котором истекает 30-дневный период отсрочки вычета, то исправить эту дату на более раннюю в управлении вычетами будет невозможно: дату вычета можно исправить только на более позднюю.

Обратите внимание! Сумму отложенного вычета нужно отразить в строках 15 и 15.1 раздела 4 налоговой декларации по НДС.

Справочно В строке 15 раздела IV части I налоговой декларации отражаются суммы НДС, отраженные в учете плательщика, но не признаваемые налоговыми вычетами на конец отчетного периода, в том числе суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), в электронных счетах-фактурах, по которым указаны признаки «Отложенный вычет» или «Дата наступления права на вычет», из них в строке 15.1 отражаются также суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежащие вычету в следующих отчетных периодах, в которых истечет 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абзац 5 части первой подп.18.17 п.18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2). Показатель строки 15.1 не должен превышать показатель строки 15 (часть вторая подп.18.17 п.18 названной Инструкции).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 февраля 2020 г. следует руководствоваться абз.5 ч.1 подп.18.17 п.18 Инструкции № 2 в ред. постановления МНС от 28.01.2020 № 1: «суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), в электронных счетах-фактурах по которым указаны признаки «Отложенный вычет» или «Дата наступления права на вычет».». С 15 февраля 2020 г. ч.2 подп.18.17 п.18 Инструкции № 2 исключена постановлением № 1.

11.06.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Проставление в ЭСЧФ признака «Дата наступления права на вычет».

2. Проставление в ЭСЧФ признака «Не подлежит вычету».

3. Если по результатам налоговой декларации сумма НДС взята к вычету не вся, а в пределах суммы, исчисленной по реализации, нужно ли управлять налоговыми вычетами?

4. У организации имеются освобожденные от НДС обороты, в связи с чем часть вычетов отнесена на затраты. Нужно ли управлять налоговыми вычетами?