Материал помещен в архив

ПРОСТАВЛЕНИЕ В ЭСЧФ ПРИЗНАКА «НЕ ПОДЛЕЖИТ ВЫЧЕТУ»

В графе 12 «Дополнительные данные» формы ЭСЧФ указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС (часть первая подп.26.11 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15).

Вместе с тем в этой же графе плательщиком проставляются признаки управления вычетами.

При необходимости дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала электронных счетов-фактур (далее - Портал) «Управлять вычетами» в разделе «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» (часть четвертая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться ч.4 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 30.04.2020 № 8: «При необходимости дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» (для ЭСЧФ, помещенных в архивную часть раздела «Личный кабинет» на Портале - с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Архив», «Поиск по ЭСЧФ», «Входящие») на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».». Комментарий см. здесь.

Признак «Не подлежит вычету» проставляется в ЭСЧФ в отношении сумм НДС (часть пятая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15):

• не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;

• подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных п.4 ст.132, ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) или иными законодательными актами.

Рассмотрим на примерах случаи проставления в ЭСЧФ признака «Не подлежит вычету», а также когда этот признак в ЭСЧФ не проставляется.

Суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов

Пример 1 Организация приобрела сырье за счет безвозмездно полученных бюджетных средств. Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.24.4 п.24 ст.133 НК).

Положения подп.24.4 п.24 ст.133 НК не применяются, если:

• полученные из указанных источников средства включены (подлежат включению) в налоговую базу;

• приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в п.36 ст.120 НК.

Следовательно, если организация сначала получила бюджетные средства, потом совершила покупку, то есть на момент подписания ЭСЧФ ЭЦП уже известно, что сумма НДС по покупке не подлежит вычету, признак «Не подлежит вычету» проставляется в ЭСЧФ.

Если покупка совершена за счет собственных средств организации, а бюджетные средства получены позднее, принятый к вычету НДС восстанавливается в месяце получения бюджетных средств. При этом искать ЭСЧФ по данной покупке и проставлять признак «Не подлежит вычету» необязательно. Восстановленную сумму вычетов тогда нужно отразить в строке 6.3 раздела 4 налоговой декларации по НДС.

Справочно В строке 6.3 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов по основаниям, не указанным в строках 6.1 и 6.2 и установленных, в частности, пп.12, 17, 18, 20, 22, 23, подп.24.4, 24.5, 24.11, 24.14 п.24 ст.133 НК, при условии, что на указанные суммы (часть первая подп.18.10 п.18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2): • отсутствуют электронные счета-фактуры; • получены электронные счета-фактуры, но не подписаны электронной цифровой подписью плательщика; • в электронных счетах-фактурах не указан признак «Не подлежит вычету».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 февраля 2020 г. абз.1 ч.1 подп.18.10 п.18 Инструкции № 2 постановлением МНС от 28.01.2020 № 1 после цифр «24.14» дополнен цифрами «, 24.15». Комментарии см. здесь.

Суммы НДС, подлежащие вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных п.4 ст.132, ст.140 НК или иными законодательными актами

Данными условиями являются:

• оплата объектов - для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС и ведущих учет в книге учета;

• отражение суммы НДС в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа;

• отражение суммы НДС в книге покупок - для плательщиков, учетной политикой которых установлено ведение книги покупок.

Признак «Не подлежит вычету» проставляется покупателями объектов (часть шестая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

При получении от поставщика ЭСЧФ до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных п.4 ст.132, ст.140 НК или иными законодательными актами, покупатель вправе выполнить одно из следующих действий (часть седьмая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15):

• подписать ЭСЧФ ЭЦП и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями п.4 ст.132, ст.140 НК или иных законодательных актов;

• не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных п.4 ст.132, ст.140 НК или иными законодательными актами. По мере выполнения условий вычета сумм НДС и подписания ЭСЧФ ЭЦП покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями пп.4, 6 ст.132, ст.140 НК или иных законодательных актов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться абз.3 ч.7 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 31.03.2021 № 8: «не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных пунктом 4 статьи 132, статьей 140 Налогового кодекса Республики Беларусь или иными законодательными актами. По мере выполнения условий вычета сумм НДС следует подписать ЭСЧФ ЭЦП, которому Порталом автоматически присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется покупателем в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии с требованиями пунктов 4, 6 статьи 132, статьи 140 Налогового кодекса Республики Беларусь или иных законодательных актов;». Комментарий см. здесь.

Пример 2 Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета. Товары получены от поставщика 18.01.2019. Электронный счет-фактура получен 07.02.2019. Товары оплачены поставщику 12.03.2019. Покупатель вправе при получении ЭСЧФ: • подписать его ЭЦП и проставить в нем признак «Не подлежит вычету». После оплаты товара выбрать признак «Дата наступления права на вычет» и проставить, например, дату оплаты 12.03.2019; • не подписывать его ЭЦП. После оплаты подписать ЭСЧФ ЭЦП и изменить дату наступления права на вычет, проставленную Порталом из строки 3 ЭСЧФ, с 18.01.2019 на 12.03.2019. В обоих случаях подлежащая вычету в будущих периодах сумма НДС отражается в текущем периоде в строке 15 раздела 4 налоговой декларации по НДС.

Признак «Не подлежит вычету» не проставляется при передаче налоговых вычетов по НДС между структурными подразделениями в пределах юрлица

Пример 3 Филиал юридического лица передает товары и налоговые вычеты по ним другому филиалу, создавая при этом ЭСЧФ на передачу вычетов со статусами «Плательщик, передающий налоговые вычеты» - «Плательщик, получающий налоговые вычеты». Данные товары приобретены у белорусского поставщика, который выставил ЭСЧФ. В НК не указано об ограничении права вычета при передаче объектов в пределах одного юридического лица. Данное право сохраняется за юридическим лицом, но переходит к другому плательщику - структурному подразделению. Следовательно, признак «Не подлежит вычету» не требуется указывать во входящем ЭСЧФ, который выставил белорусский поставщик.

08.07.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Проставление в ЭСЧФ признака «Отложенный вычет».

2. Проставление в ЭСЧФ признака «Дата наступления права на вычет».

3. Если по результатам налоговой декларации сумма налоговых вычетов взята к вычету не вся, а в пределах суммы налога, исчисленной по реализации, нужно ли управлять налоговыми вычетами?

4. У организации имеются освобожденные от НДС обороты, в связи с чем часть вычетов отнесена на затраты. Нужно ли управлять налоговыми вычетами?