Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ СУММ ВВОЗНОГО «ТАМОЖЕННОГО» НДС

Отчетный период признания налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров не из стран - членов ЕАЭС (правило более поздней из дат)

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается в том числе сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абзац 2 части второй п.3 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (часть первая п.8 ст.132 НК):

1) дата принятия к учету ввезенных товаров;

2) дата представления декларации на товары;

3) дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

4) дата уплаты НДС в бюджет;

5) дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.8 ст.132 НК.

Это правило является правилом более поздней из дат.

Пример 1 Налог на добавленную стоимость при ввозе сырья из Китая уплачен 18.09.2019, сырье выпущено 19.09.2019, принято на учет импортером 19.09.2019, таможенная декларация представлена в таможенный орган 03.10.2019 (сырье является скоропортящимся товаром), ЭСЧФ выставлен на Портал 10.10.2019, то есть не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за III квартал 2019 г. Дата совершения операции в ЭСЧФ - дата уплаты НДС (18.09.2019) также приходится на III квартал 2019 г. Вычет НДС осуществляется в IV квартале 2019 г., поскольку одно из условий вычета НДС - представление таможенной декларации - приходится не на III, а на IV квартал.

Выбор даты для вычета «таможенного» НДС плательщиком (правило 20-го числа)

Условия применения правила 20-го числа для вычета «таможенного» НДС

Из списка дат следует, что пятая дата выбирается плательщиком. Этот выбор подчиняется правилу 20-го числа.

Так, исходя из части второй п.8 ст.132 НК, при выставлении плательщиком ЭСЧФ на Портал не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.8 ст.132 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З: «При направлении плательщиком электронного счета-фактуры на Портал: • не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период; • после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и если дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после направления плательщиком электронного счета-фактуры на Портал.». Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Правило 20-го числа применимо, если дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на тот же отчетный период, в котором выполнены все условия вычета НДС (то есть на тот период, на который приходятся первые четыре даты из списка), и ЭСЧФ выставлен не позднее даты представления налоговой декларации за этот отчетный период. При невыполнении данного условия отчетный период для вычета определяется по правилу наиболее поздней из дат.

Справочно В строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством либо последнему дню отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, если указание иной даты не предусмотрено Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15) (абзац 5 подп.21.3 п.21 Инструкции № 15). Иное установлено в п.43 Инструкции № 15: при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, в ЭСЧФ покупателем, за исключением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов, в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету), либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет») (абзац 2 части первой п.43 Инструкции № 15).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.43 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 30.04.2020 № 8: «в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с пунктом 8 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь;». Комментарий см. здесь.

Сроки выставления ЭСЧФ при ввозе товаров не из стран - членов ЕАЭС

Сроки выставления ЭСЧФ установлены в подп.9.3 п.9 ст.131 НК и зависят от того, на каких условиях ввозятся товары.

Так, электронный счет-фактура создается и направляется на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы налога на добавленную стоимость и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата налога на добавленную стоимость, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. На таких условиях ввозятся товары в рамках Декрета Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении отсрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему»;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты налога на добавленную стоимость и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой. На таких условиях ввозятся товары, перечисленные в ст.81 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, например скоропортящиеся товары.

Пример применения правила 20-го числа

Пример 2 Налог на добавленную стоимость при ввозе сырья из Китая уплачен 18.09.2019, таможенная декларация представлена в таможенный орган 18.09.2019, сырье выпущено 19.09.2019, принято на учет импортером 19.09.2019. Электронный счет-фактура выставлен на Портал 10.10.2019, то есть не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за III квартал 2019 г. Дата совершения операции в ЭСЧФ - дата уплаты НДС (18.09.2019) также приходится на III квартал 2019 г. Вычет НДС осуществляется либо в III квартале 2019 г., либо в IV квартале 2019 г.

Вычет «таможенного» НДС с отсрочкой

Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99)) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99).

Эти положения применяются в случаях, если (часть третья п.1 Указа № 99):

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Положения Указа № 99 применяются в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, то есть выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с 24.04.2019 по 31.12.2019 включительно.

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2019 № 2-1-10/00998 «О применении отдельных положений Указа Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 г. № 151» определение установленного Указом № 99 срока (30 дней) производится в порядке, изложенном в ст.4 НК:

• отсчет 30 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• право на вычет наступает в том отчетном периоде, в котором истек 30-дневный срок, независимо от того, на какой день (выходной и (или) нерабочий государственный праздник (нерабочий праздничный день)) приходится последний день установленного 30-дневного срока.

Пример 3 Товары для продажи ввезены на территорию Республики Беларусь из Китая в июне 2019 г. Дата уплаты таможенного НДС - 18.06.2019, дата представления таможенной декларации - 19.06.2019, дата выпуска товаров - 20.06.2019. Товары приняты к учету 20.06.2019, ЭСЧФ направлен на Портал 17.07.2019 (срок его направления на Портал - 22.07.2019, поскольку 20.07.2019 - суббота). Дата совершения операции в строке 3 ЭСЧФ - дата выпуска товаров - 20.06.2019. Отчетный период по НДС - календарный квартал, книга покупок не ведется. Поскольку 30-й день с даты выпуска товаров приходится на июль 2019 г., вычет НДС осуществляется в III квартале 2019 г. Так как импортер указал в качестве даты совершения операции в ЭСЧФ дату выпуска товаров, ему необходимо в управлении вычетами выбрать признак дополнительных данных «Отложенный вычет».

01.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Правила вычета НДС, предъявленного белорусскими продавцами.

2. Вычет НДС при приобретении объектов у нерезидентов.

3. Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС.