Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОБЪЕКТОВ У НЕРЕЗИДЕНТОВ

Отчетный период для вычета НДС при приобретении объектов у нерезидентов (правила поздней из дат и правило 20-го числа не установлены)

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21, 22 НК (п.1 ст.114 НК).

Суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.114 НК исчислены суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (п.9 ст.132 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, в частности, из названия статьи слово «белорусскими» исключено.

Кроме того, суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 3 п.11 ст.133 НК).

Следовательно, НДС подлежит вычету в отчетном периоде (месяце или квартале), следующем за периодом его исчисления, при наличии ЭСЧФ, выставленного на Портал.

Справочно Срок направления ЭСЧФ на Портал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п.29 ст.121 НК наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь (часть вторая подп.8.7 п.8 ст.131 НК).

Особенности составления налоговой декларации по НДС при приобретении объектов у нерезидентов

В строке 15 раздела 4 налоговой декларации по НДС отражаются суммы НДС, отраженные в учете плательщика, но не признаваемые налоговыми вычетами на конец отчетного периода, в том числе суммы НДС, исчисленные, но не уплаченные в бюджет при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в электронных счетах-фактурах по которым указан признак «Дата наступления права на вычет» (абзац 4 части первой подп.18.17 п.18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Управление вычетами покупателями объектов у нерезидентов при создании ЭСЧФ

После создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик - покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «управлять вычетами» - проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.114 НК исчислена сумма НДС по таким объектам (часть четвертая п.40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться ч.4 п.40 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 31.03.2021 № 8: «Созданному и направленному плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации на Портал ЭСЧФ автоматически Порталом присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь.». Комментарий см. здесь.

Пример определения периода для вычета НДС и заполнения налоговой декларации

09.07.2019 оплачено иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за юридические услуги, исчислен НДС в соответствии с нормами ст.114 НК, оборот отражен в строке 13 налоговой декларации по НДС за III квартал. ЭСЧФ выставлен на Портал 06.08.2019.

Вычет НДС производится в IV квартале.

В налоговой декларации по НДС за III квартал исчисленная сумма НДС отражается в строке 15 раздела 4. В налоговой декларации за IV квартал исчисленная сумма НДС исключается из строки 15 и отражается в строке 1.1 (1) раздела 4.

В управлении вычетами необходимо проставить дату наступления права на вычет 22.10.2019.

01.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Правила вычета НДС, предъявленного белорусскими продавцами.

2. Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС.

3. Вычет сумм ввозного «таможенного» НДС.