Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ СТРАН - ЧЛЕНОВ ЕАЭС

Отчетный период признания налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС (правило более поздней из дат)

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается в том числе сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (абзац 3 части второй п.3 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (часть первая п.7 ст.132 НК):

1) дата принятия к учету ввезенных товаров;

2) последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (то есть часть II налоговой декларации по НДС);

3) дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК;

4) дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;

5) дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

6) дата направления плательщиком ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.132 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З внесены изменения: • абз.3 дополнен словами «, - в случае ее представления в установленный законодательством срок»; • после абз.3 часть дополнена абзацем следующего содержания: «дата представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, - в случае ее представления после установленного законодательством срока;». Комментарий см. здесь.

Это правило именуется правилом более поздней из дат.

Пример 1 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в сентябре 2019 г. Отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал, ведется книга покупок. Налог на добавленную стоимость при ввозе отражен в учете в сентябре, уплачен 10 октября, ЭСЧФ выставлен на Портал 11 октября. Налог на добавленную стоимость при ввозе отражен в части II налоговой декларации по НДС, представленной в ИМНС 14 октября, а в книге покупок - 15 октября. Импортер принимает к вычету НДС в IV квартале (наиболее поздняя из дат - 15 октября, к ней правило 20-го числа не применяется).

Выбор даты для вычета ввозного НДС плательщиком (правило 20-го числа)

Из списка дат следует, что третья и шестая даты выбираются плательщиком.

Так, при отражении в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период (часть вторая п.7 ст.132 НК):

• указанная сумма НДС уплачена в бюджет;

• ЭСЧФ направлен на Портал.

В качестве даты совершения операции в строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует (абзац 2 части первой п.42 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15):

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством;

• либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, - в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.42 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 30.04.2020 № 8: «в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате принятия на учет ввезенных товаров, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором товары приняты на учет, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с пунктом 7 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь;». Комментарий см. здесь.

Справочно Срок направления ЭСЧФ на Портал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий: • произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок; • представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (далее - заявление о ввозе товаров). При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия: • произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС; • представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров (части первая, вторая подп.9.2 п.9 ст.131 НК).

Пример 2 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в сентябре 2019 г. Отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал, книга покупок не ведется. Налог на добавленную стоимость при ввозе отражен в учете в сентябре, уплачен 10 октября, ЭСЧФ выставлен на Портал 11 октября. Налог на добавленную стоимость при ввозе отражен в части II налоговой декларации по НДС, представленной в ИМНС 14 октября. Импортер вправе принять к вычету НДС или в III квартале (так как сумма ввозного НДС уплачена в бюджет и ЭСЧФ направлен на Портал до представления налоговой декларации за III квартал), или в IV квартале.

Правила вычета НДС при заполнении налоговой декларации

Правила вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров из государств - членов ЕАЭС, содержатся в п.16 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - Инструкция № 2).

Правило хронологии

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена не позднее даты представления такой налоговой декларации (расчета) по НДС (абзац 2 части третьей п.16 Инструкции № 2).

Учитывая изложенное, импортер должен при вычете НДС соблюсти определенную хронологию: сначала должен быть уплачен в бюджет НДС при ввозе товаров, и только после этого НДС может быть отражен в составе налоговых вычетов в разделе I части I налоговой декларации по НДС при наличии на Портале ЭСЧФ.

Правило уточненной декларации

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. В случае представления плательщиком налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не подлежат отражению в разделе II части I такой налоговой декларации (расчета) по НДС (абзац 3 части третьей п.16 Инструкции № 2).

Указанное правило появилось в законодательстве с 1 января 2019 г., но применялось и в прошлые периоды.

Таким образом, если налоговая декларация по НДС за III квартал представлена, например, 16 октября, а НДС по ввезенным в сентябре из ЕАЭС товарам уплачен в бюджет 17 октября, вычет этой суммы НДС производится в IV квартале.

Правило просрочки уплаты

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (абзац 4 части третьей п.16 Инструкции № 2).

01.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Правила вычета НДС, предъявленного белорусскими продавцами.

2. Вычет НДС при приобретении объектов у нерезидентов.

3. Вычет сумм ввозного «таможенного» НДС.