Материал помещен в архив

ОПЛАТА АРЕНДЫ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НЕ ПО КУРСУ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА ДАТУ ОПЛАТЫ: НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 сентября 2022 г. по 31 декабря 2024 г. приостановлено право арендодателя использовать привязку арендной платы к курсу иностранной валюты (ч.1 ст.4 Закона от 18.07.2022 № 197-З с учетом изменений, внесенных Законом от 05.01.2024 № 347-З). С 22 февраля 2025 г. норма о запрете на привязку арендной платы и (или) иных обязательств в договоре аренды к иностранной валюте или условным денежным единицам содержится в ч.3 п.2 ст.585 ГК (в ред. подп.1.9 п.1 ст.24 Закона от 17.02.2025 № 62-З). Норма распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2025 (п.4 ст.25 Закона № 62-З).

Даты признания доходов в сумме арендной платы для целей исчисления налога на прибыль и НДС одинаковы

Налоговая база при сдаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы (п.11 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п.10 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.10 ст.121 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признаются последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче (но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору), и последний день аренды, если срок аренды не превышает один месяц.

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает один календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:

• последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

• день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

В налоговом учете арендная плата включается в состав внереализационных доходов, причем независимо от того, является ли сдача в аренду основным видом деятельности плательщика. Так, согласно подп.3.18 п.3 ст.174 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Такие доходы отражаются на соответствующий день сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, определенный в соответствии с пп.9-11 ст.121 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению согласно условиям договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп.4.18 п.4 ст.174 НК.

Таким образом, в 2019 году доходы от аренды в сумме арендной платы для целей исчисления налога на прибыль определяются на ту же дату, что и для целей исчисления НДС.

В рассматриваемых ниже ситуациях арендная плата установлена в сумме за календарный месяц. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

В этом случае моментом фактической реализации для целей НДС у арендодателя, который применяет общую систему налогообложения или УСН с ведением бухгалтерского учета, является последний день месяца аренды. Внереализационный доход в сумме арендной платы в налоговом учете также образуется на эту дату.

Налоговая база по НДС при оплате в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте не по курсу Национального банка Республики Беларусь

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от официального курса Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) определяется (часть первая п.8 ст.120 НК):

• в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства;

• в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним.

В случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база (часть вторая п.8 ст.120 НК):

• увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в вышеизложенном порядке, и разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (далее - суммовая разница);

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства.

Увеличение (уменьшение) налоговой базы на суммовую разницу производится на дату поступления оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (часть третья п.8 ст.120 НК).

Уменьшение налоговой базы на суммовую разницу производится на основании выставленного покупателю дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью (часть четвертая п.8 ст.120 НК).

Справочно Для целей главы 14 «Налог на добавленную стоимость» НК сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему возврат объекта аренды (предмета лизинга) по завершении предусмотренного договором аренды (финансовой аренды (лизинга)) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).

Внереализационный доход определяется по п.7 ст.168 НК. Следует также учитывать совместное разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, изложенное в письме от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» (далее - письмо).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.7 ст.168 НК с изменениями, внесенными Законом № 72-З.

Определение дохода от аренды в бухгалтерском и налоговом учете

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату признания ее в бухгалтерском учете, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательств по оплате или совпадает с этой датой, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть вторая п.7 ст.168 НК).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть третья п.7 ст.168 НК).

В бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается (часть третья письма С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях (часть вторая письма).

Ситуация 1. Дата определения величины обязательства ранее последнего дня месяца аренды или совпадает с ним

Налоговая база НДС и внереализационный доход в отношении арендной платы определяются в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Пример 1 Арендная плата за июнь 2019 г. эквивалентна 500 евро, оплата производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 10-е число месяца аренды (то есть на 10.06.2019). Арендная плата получена 10.07.2019. Налоговая база НДС и внереализационный доход в сумме арендной платы равны: 500 евро × курс Нацбанка на 10.06.2019.

Ситуация 2. Дата определения величины обязательства позднее последнего дня месяца аренды

Налоговая база НДС определяется по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации (последнее число месяца аренды). Налоговая база увеличивается (уменьшается) на суммовую разницу. Внереализационный доход в отношении арендной платы определяется в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на последнее число месяца аренды. Таким образом, налоговая база для целей исчисления НДС и сумма внереализационного дохода от аренды для целей исчисления налога на прибыль будут различаться на размер суммовой разницы.

Пример 2 Арендная плата за июнь 2019 г. эквивалентна 500 евро, оплата осуществляется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на 1-е число месяца внесения арендной платы, повышенному на 3 %. Арендная плата в белорусских рублях, эквивалентная 500 евро, получена 10.07.2019. Налоговая база НДС и внереализационный доход в сумме арендной платы равны: 500 евро × курс Нацбанка на 30.06.2019. В налоговую базу НДС включается (исключается) разница, равная: поступившая сумма в белорусских рублях - сумма налоговой базы, определенной по курсу Нацбанка на 30.06.2019 - курсовые разницы, возникшие в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к евро, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации (30.06.2019) до даты определения величины обязательства (01.07.2019).

24.10.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Оплата аренды в иностранной валюте: НДС и налог на прибыль.

2. Оплата аренды в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты: НДС и налог на прибыль.

3. Оплата аренды в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте: НДС и налог на прибыль.