Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работник организации командирован в Российскую Федерацию, г. Белгород, на период с 01.10.2019 по 02.10.2019. Проживание в гостинице организация оплатила напрямую по безналичному расчету по заключенному договору между юридическими лицами. По месту командирования у работника возникла необходимость сменить гостиницу. По возвращении работник к авансовому отчету приложил следующие документы:

• счет-акт гостиницы в г. Белгороде (РФ) с 01.10.2019 по 02.10.2019, оплаченный по безналичному расчету, на сумму 3 300 рос. руб.;

• счет гостиницы в г. Белгороде (РФ) с 01.10.2019 по 02.10.2019 на сумму 2 600 рос. руб., оплаченный работником наличными по месту проживания.

Каким образом следует произвести возмещение работнику за проживание согласно представленным документам?

ОТВЕТ: Оплаченные работником расходы на проживание являются сверхнормативными и подлежат обложению подоходным налогом.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя.

В приказе о направлении в командировку должны указываться такие сведения, как цель командировки, пункт назначения (наименование организации, город, страна, если работник направляется за пределы Республики Беларусь), количество дней командировки (дни отъезда и приезда считаются днями командировки), период, на который командируется работник.

При оплате или фактическом предоставлении принимающей или направляющей стороной жилого помещения возмещение расходов по найму жилого помещения не производится (п.17 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2025 г. следует руководствоваться п.17 Положения № 176 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 13.02.2025 № 94. Комментарий см. здесь.

Следовательно, счет гостиницы в г. Белгороде (РФ) с 01.10.2019 по 02.10.2019 на сумму 2 600 рос. руб., оплаченный работником наличными по месту проживания, не возмещается.

Вместе с тем в отношении данной конкретной командировки наниматель может принять решение возместить указанные расходы работника в фактических размерах. Такое решение оформляется приказом нанимателя (резолюцией на служебной записке работника, письменном отчете о выполнении задания).

При этом указанные расходы на сумму 2 600 рос. руб. будут рассматриваться как расходы, произведенные сверх норм. Расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном трудовым законодательством, не учитываются при налогообложении прибыли (п.1 ст.169, подп.1.1 п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.171 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.1 ст.169 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Возмещенный счет гостиницы в г. Белгороде (РФ) с 01.10.2019 по 02.10.2019 на сумму 2 600 рос. руб. в таком случае будет доходом сотрудника, облагаемым подоходным налогом.

Обратите внимание! В отношении доходов, связанных со служебной командировкой работника, льгота, установленная п.23 ст.208 НК, не применяется, так как такие выплаты связаны с исполнением работником своих трудовых обязанностей.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь и здесь.

В случае наличия налогооблагаемых доходов датой фактического получения дохода является день составления работником авансового отчета об израсходованных в командировке суммах (подп.1.6 п.1 ст.213 НК).

Организации, как налоговые агенты, в этом случае обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых этому работнику, за исключением выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (часть третья п.4 ст.216 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.4 ст.216 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Организация при ближайшей выплате заработной платы удерживает у работника исчисленные суммы подоходного налога и перечисляет их в бюджет (п.6 ст.216 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.6 ст.216 НК в ред. Закона № 327-З.

В случае принятия нанимателем решения о возмещении счета за гостиницу в сумме 2 600 рос. руб. на сумму возмещения взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на основании п.3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Следует руководствоваться п.8 перечня № 115. Комментарий см. здесь.

11.11.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Оптимизируем расходы по найму жилого помещения в командировке.