Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ: ШПАРГАЛКА БУХГАЛТЕРА

(примечание)

Оказание материальной помощи работнику может быть как правом, так и обязанностью нанимателя.

Например, обязанность нанимателя по оказанию материальной помощи установлена законодательно в следующих случаях:

• выплата денежной помощи молодым специалистам и иным отдельным выпускникам, прибывшим на работу после окончания учебного заведения (подп.3.4 п.3 ст.48, п.6 ст.84 Кодекса об образовании, пп.24, 25 Положения № 821).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться Положением о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, перенаправления на работу, предоставления места работы выпускникам, получившим научно-ориентированное, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв.  постановлением Совмина от 31.08.2022 № 572. Следует руководствоваться КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Порядок вступления в силу изменений указан в ст.6 Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Об отражении в учете денежной помощи молодым специалистам см.: «Денежная помощь молодым специалистам при трудоустройстве за счет средств работодателя по законодательству: шпаргалка бухгалтера»;

• оказание единовременной материальной помощи лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы (п.2 ст.342 ТК, абзац 3 части седьмой ст.19 Закона № 100-З).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см.: «Работники, имеющие право на льготное налогообложение: особенности исчисления подоходного налога в 2019 году».

Наниматель может самостоятельно предусмотреть оказание работникам материальной помощи, закрепив это в локальном правовом акте (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и оказании материальной помощи, трудовом договоре, заключенном с работником). При этом в ЛПА оговаривается порядок оказания материальной помощи, которым определяется:

• основание (событие, повод) для ее оказания;

• форма оказания (в виде денежных средств или в натуральной форме);

• категории лиц, которым выплачивается материальная помощь;

• размер материальной помощи;

• порядок (алгоритм) оформления материальной помощи.

Материальная помощь может выплачиваться при уходе в отпуск, необходимости в лечении, оздоровлении, бракосочетании, рождении ребенка, выходе на пенсию, в связи со смертью (работника, члена семьи работника), на заготовку овощей, к новому учебному году и т. д.

Материальная помощь может оказываться денежными средствами или в натуральной форме в виде:

• передачи материальных ценностей (собственного производства или приобретенных);

• выполнения работ, оказания услуг собственными силами или оплаты работ, услуг сторонних организаций.

Материальная помощь может оказываться работникам организации (в том числе работающим по совместительству, бывшим работникам организации, находящимся на пенсии), лицам, работающим по договорам подряда, родственникам работников.

Размер материальной помощи может определяться в абсолютном выражении, в базовых величинах, в размере, кратном должностному окладу, и др.

Организация самостоятельно определяет порядок документального оформления выплаты материальной помощи. При выплате материальной помощи всем или определенной части работников (на заготовку овощей, для подготовки детей работников к новому учебному году) издается приказ руководителя. В отдельных случаях (рождение ребенка, бракосочетание, смерть члена семьи) для издания приказа на выплату материальной помощи работнику следует подать заявление с приложением копий подтверждающих документов (свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о браке и т. д.).

Комментарий 1. По общему правилу суммы оказываемой материальной помощи отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности организации на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абзацы 12, 19 п.13 Инструкции № 102). При этом денежная помощь может учитываться на счетах учета затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг), управленческих расходов или расходов на реализацию (счета 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» - в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник, которому оказана помощь), если такие выплаты связаны с деятельностью организации (пп.10-12 Инструкции № 102). Например, прием на работу молодых специалистов, направленных в организацию по распределению, является целевым набором кадров. Следовательно, все предусмотренные законодательством расходы по их трудоустройству, включая выплачиваемую денежную помощь, относятся к расходам по набору кадров, то есть управленческим расходам (подп.1.14 п.1 ст.1 Кодекса об образовании, пп.12, 25 Положения № 821).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см.: «Как отражается начисление материальной помощи в бухгалтерском учете?».

Комментарий 2. Суммы материальной помощи, выплачиваемой в денежной форме, не учитываются при налогообложении прибыли (ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов). Исключением является материальная помощь, предусмотренная законодательством, которая относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в пределах размеров, установленных законодательством (например, денежная помощь, оказываемая молодым специалистам в соответствии с п.25 Положения № 821, единовременная материальная помощь лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы, оказанная в соответствии с п.2 ст.342 ТК, абзацем 3 части седьмой ст.19 Закона № 100-З (абзац 5 подп.1.3 п.1 ст.173 НК). Кроме того, в составе прочих нормируемых затрат, которые включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, может быть учтена единовременная материальная помощь на оздоровление (абзац 6 подп.2.1 п.2 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022  № 230-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Дополнительно по этому вопросу см.: 1) «Относится ли к прочим нормируемым затратам единовременная материальная помощь при возвращении из армии, предоставляемая согласно п.2 части первой ст.342 Трудового кодекса Республики Беларусь, если размер выплаты, предусмотренный коллективным договором, превышает минимальный размер, установленный Трудовым кодексом Республики Беларусь?»; 2) «Страховые взносы при оказании матпомощи на оздоровление: учет при налогообложении».

Комментарий 3. Материальная помощь является объектом обложения подоходным налогом (подп.1.1 п.1 ст.196, часть первая п.1 ст.199 НК). При этом освобождается от подоходного налога материальная помощь, оказываемая в соответствии со ст.208 НК.

Комментарий 4. По общему правилу материальная помощь в денежной и натуральной форме признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы материальной помощи, оказываемой работникам в случаях, перечисленных в п.7 Перечня № 115.

Начисленные обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы материальной помощи, не учитываемой при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, приходящиеся на материальную помощь на оздоровление, учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма страховых взносов, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты на оздоровление, подлежит включению в состав внереализационных расходов (письмо № 2-2-10/00858).

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по дебету счетов, на которых отражается начисление материальной помощи работникам (25, 26, 44, 90-10) (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Такие выплаты включают в ПУ-3 в том месяце, в котором они начислены (абзац 2 п.16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7, и Инструкция о порядке передачи-приема форм документов персонифицированного учета, утвержденная указанным постановлением).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться формой ПУ-3 согласно приложению 3 к постановлению Совмина от 08.07.1997 № 837 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 в ред. постановления правления ФСЗН от 24.12.2021 № 14.

Комментарий 5. С 01.09.2019 взносы в Белгосстрах не начисляются на матпомощь, которая выплачивается лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (часть третья п.2 Положения № 1297).

При оказании материальной помощи лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) в организации по гражданско-правовым договорам (подряда), взносы в Белгосстрах начисляются только в случае, если согласно договору организация предоставляет им место для выполнения работ (оказания услуг) (абзац 4 п.272 Положения № 530).

Комментарий 6. Определение налоговой базы по НДС, подоходному налогу, базы для начисления страховых взносов при оказании материальной помощи продукцией собственного производства имеет особенности.

Комментарий 7. Исчисленный по безвозмездной передаче НДС не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.19, 1.20 п.1 ст.173 НК).

Комментарий 8. Сумма «входного» НДС по усмотрению организации может быть отнесена на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (п.11 ст.132 НК).

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• Налогового кодекса Республики Беларусь;

• Трудового кодекса Республики Беларусь;

• Кодекса об образовании Республики Беларусь;

• Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих»;

• Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь;

• Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь;

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694;

• Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530;

• Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821;

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Перечня выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь;

• письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах».

04.12.2019

Ксения Семенова, экономист