Материал помещен в архив

ВОПРОС

Предприятие-генпроектировщик, применяющее общую систему налогообложения, заключило договор с заказчиком на выполнение проектных работ. Генпроектировщик для выполнения определенного раздела, части работ по договору с заказчиком заключает договор с субподрядчиком. Акт выполненных работ субподрядчик представил генпроектировщику 28.01.2019, этой же датой акт выполненных работ подписан сторонами. Остальные работы будут выполнены генпроектировщиком в январе - феврале 2020 г. Также 29.02.2020 составлен акт выполненных работ и передана заказчику проектная документация.

В каком периоде можно принять к вычету сумму НДС, предъявленную субподрядчиком?

ОТВЕТ

Вычет НДС возможен в январе 2019 г.

Поскольку договором не установлено иное, датой совершения операции, то есть датой отражения в бухгалтерском учете генпроектировщика, будет дата составления акта, под которой понимается дата его подписи заказчиком, то есть 28.01.2019 (абзац 4 подп.1.1.2 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее - постановление № 55)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

Это означает, что сумма НДС по работам субподрядчика отражается в бухучете в январе 2019 г. Если до срока представления налоговой декларации по НДС за январь 2019 г. генпроектировщик подписал ЭЦП и ЭСЧФ и дата совершения операции в строке 3 этого ЭСЧФ тоже приходится на январь 2019 г., то вычет НДС возможен в январе 2019 г. (п.6 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Задерживать вычет НДС до момента передачи результата работ заказчику не нужно.

Развернутый ответ. Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (п.6 ст.132 НК):

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п.6 ст.132 НК.

При подписании плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов-фактур (часть вторая п.6 ст.132 НК):

1) не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;

2) после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов-фактур.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.6 ст.132 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З: • абз.2 изложен в новой редакции: «не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;»; • в абз.3 слово «срок» заменено словами «установленный срок». Комментарий см. здесь.

При выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством (подп.1.1.2 п.1 постановления № 55):

• день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных выше.

Поскольку договором не установлено иное, датой совершения операции, то есть датой отражения в бухгалтерском учете генпроектировщика, будет дата составления акта, под которой понимается дата его подписи заказчиком, то есть 28.01.2019.

Таким образом, сумма НДС по работам субподрядчика отражается в бухучете генпроектировщика в январе. Если до срока представления налоговой декларации по НДС за январь 2019 г. генпроектировщик подписал ЭЦП и ЭСЧФ и дата совершения операции в строке 3 этого ЭСЧФ тоже приходится на январь 2019 г., то вычет НДС возможен в январе 2019 г.

Задерживать вычет НДС до момента передачи результата работ заказчику не нужно.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»