Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация - резидент Республики Беларусь приобретает у организации-нерезидента (Российская Федерация) один электронный номер журнала, который является периодическим изданием.

Товар будет передан покупателю по электронной почте.

Возникает ли у организации-резидента необходимость исчисления и уплаты НДС?

ОТВЕТ

Налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Предоставление средства массовой информации в электронном виде можно рассмотреть как предоставление информационных услуг (пп.2, 11, 20 ст.1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2008 № 427-З «О средствах массовой информации» (далее - Закон)).

Место реализации информационных услуг определяется по подп.5 п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), поскольку они не поименованы в подп.1-4 п.29 Протокола. Поэтому их местом реализации является территория исполнителя, то есть Россия.

Соответственно, НДС согласно ст.114 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) белорусским покупателем не исчисляется.

Развернутый ответ. Массовая информация - предназначенные для неопределенного круга лиц печатные, аудио-, аудиовизуальные и другие информационные сообщения и (или) материалы, опубликованные в печати, сообщенные посредством вещания теле- или радиопрограммы, интернет-ресурса или в иной форме распространения (п.11 ст.1 Закона).

Средство массовой информации - форма периодического распространения массовой информации с использованием печати, вещания теле- или радиопрограммы, глобальной компьютерной сети Интернет, а также сетевое издание как форма распространения массовой информации с использованием глобальной компьютерной сети Интернет (п.20 ст.1 Закона).

Вид средства массовой информации - газета, журнал, бюллетень, радио-, теле-, видео-, кинохроникальная программа, сетевое издание, иная совокупность информационных сообщений и (или) материалов (передач), носящая периодический характер и предназначенная для неопределенного круга лиц (п.2 ст.1 Закона).

С учетом изложенного фактически посредством интернета резиденту Республики Беларусь предоставляются информационные услуги.

Согласно части первой п.1 ст.114 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

В свою очередь, исходя из части первой п.28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

В соответствии с подп.5 п.29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп.1-4 п.29 Протокола.

Подпунктами 1-4 п.29 Протокола не предусмотрены информационные услуги. Следовательно, место реализации информационных услуг определяется согласно подп.5 п.29 Протокола, то есть им является территория России. Соответственно, белорусский заказчик информационных услуг не должен исчислять НДС по ст.114 НК.

Учитывая изложенное, если журнал в электронном виде направляется покупателю по электронной почте, при этом согласно договору права на объект интеллектуальной собственности не передаются, покупатель не исчисляет НДС.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»