Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация арендовала у российской организации сооружение, принадлежащее этой российской организации и находящееся на территории Республики Беларусь. Белорусская организация выплачивает российской организации платежи за аренду сооружения.

Возможно ли устранить двойное налогообложение доходов российской организации?

ОТВЕТ

Устранение двойного налогообложения возможно с учетом норм международного соглашения и национального законодательства каждого государства.

Налог на доходы по этому виду дохода исчисляется по ставке 15 % (подп.1.3 п.1 ст.189, подп.1.5 п.1 ст.192 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Статьей 6 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) установлено, что:

• доходы, получаемые российской организацией от недвижимого имущества, находящегося в Беларуси, могут облагаться налогом в Беларуси (п.1);

• положения п.1 ст.6 Соглашения применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме (п.3);

• термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законодательству того Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество (п.2).

Так как согласно части первой п.1 ст.130 Гражданского кодекса Республики Беларусь сооружение относится к объектам недвижимого имущества и находится на территории Республики Беларусь, то согласно ст.6 Соглашения белорусский арендатор обязан исполнять в полном объеме обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на доходы и представления декларации в белорусский налоговый орган. Налог исчисляется по ставке 15 %.

По российскому законодательству доходы, полученные российской организацией из источников в иностранном государстве, включаются в сумму доходов (выручку), подлежащую налогообложению в Российской Федерации налогом на прибыль.

То есть один и тот же доход будет обложен налогами дважды - и в Беларуси налогом на доходы, и в России налогом на прибыль.

Чтобы устранить двойное налогообложение доходов российской организации в Беларуси и России, следует применить нормы ст.20 Соглашения и административные процедуры, существующие в белорусском и российском законодательстве.

Так, если резидент России получил доход, который может быть обложен налогом в Беларуси, то сумма налога, взимаемая с этого плательщика в Беларуси, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с этого же плательщика в России. Сумма вычета не может превышать сумму налога на такой доход, рассчитанную по законодательству Российской Федерации (ст.20 Соглашения).

Административная процедура по выдаче справки о виде и размере полученного дохода, а также суммах и ставке уплаченного с этих доходов налога на доходы происходит так.

Российской организации следует обратиться в белорусский налоговый орган и получить справку. Она выдается только тогда, когда в налоговом органе есть сведения, что налог на доходы иностранной организации, удержанный из средств нерезидента, уже поступил в бюджет Республики Беларусь.

Иностранная организация либо ее налоговый агент обращаются в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента с заявлением по форме, установленной в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 (далее - постановление № 14).

Справка, подтверждающая сумму уплаченного в бюджет налога на доходы иностранной организацией, выдается по форме согласно приложению 10 к постановлению № 14 (подп.1.12 п.1 постановления № 14). Справка выдается налоговым органом (по месту постановки на учет налогового агента) бесплатно в течение 3 рабочих дней.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 февраля 2022  г. следует руководствоваться приложением 10 к постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 04.02.2022 № 5.

С полученной справкой российская организация обращается в налоговый орган в России, где этот налоговый орган принимает решение о зачете сумм уплаченного в Беларуси налога. Зачет происходит в соответствии с российским законодательством (ст.311 Налогового кодекса Российской Федерации).

29.07.2020

Татьяна Филатова, экономист

По этой теме также см.:

1. Белорусская организация арендовала у российской организации сооружение, принадлежащее этой российской организации и находящееся на территории Республики Беларусь. Белорусская организация выплачивает российской организации ежемесячно платежи за аренду сооружения. Облагаются ли такие платежи налогом на доходы?

2. Белорусская организация арендовала у российской организации сооружение, принадлежащее этой российской организации и находящееся на территории России. Белорусская организация выплачивает российской организации платежи за аренду сооружения. Возникает ли объект налогообложения налогом на доходы?