Материал помещен в архив

ВОПРОС

Акт выполненных строительно-монтажных работ за март подписан сторонами 31.03.2020. Подрядчик выставил заказчику ЭСЧФ с датой совершения операции 31.08.2020.

Может ли заказчик принять к вычету НДС по этой операции?

ОТВЕТ

Нет, не может, так как подрядчик ЭСЧФ выставил с нарушением законодательства.

Развернутый ответ. Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков, если иное не установлено ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм НДС (часть первая п.1 ст.131 НК). Электронный счет-фактура является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы (часть четвертая п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 и 4 п.1 ст.131 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарии см. здесь.

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата выполнения работ (абзац 2 части первой п.5 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.5 ст.131 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

В ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов, определяемому в соответствии с законодательством (подп.21.3 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться подп.21.3 п.21 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 29.04.2023 № 17. Комментарии см. здесь.

Для определения момента фактической реализации для НДС днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ (часть первая п.7 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.7 ст.121 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.

Так как акт за март подписан 31.03.2020, в оборот по реализации для исчисления НДС подрядчиком этот акт включается 31.03.2020 и именно эту дату необходимо указать в ЭСЧФ в качестве даты совершения операции.

В ситуации, изложенной в вопросе, подрядчик нарушил требования законодательства в части заполнения ЭСЧФ и, по всей видимости, исчислил НДС не в I квартале 2020 г., а в III квартале 2020 г., т. е. несвоевременно.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.132 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь работ налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих работ (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Так как подрядчик нарушил законодательство при выставлении ЭСЧФ, заказчик не может принять к вычету НДС.

13.11.2020

Ирина Янукович, аудитор, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «ПиК-аудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухучет, НДС, налог на прибыль: определяем дату совершения операции»