Материал помещен в архив

ВОПРОС

Арендодатель получил счет от поставщика жилищно-коммунальных услуг за сентябрь в октябре 2020 г. (ПУД датирован поставщиком ЖКУ 05.10.2020, дата совершения операции в выставленном ЭСЧФ - 30.09.2020). Он предъявил к возмещению арендатору расходы в части, приходящейся на арендуемую площадь, 5 октября 2020 г., в этот же день арендатор подписал документы. Арендодатель не исчисляет НДС с сумм возмещения коммунальных услуг. Часть суммы НДС, приходящаяся на коммунальные расходы, возмещаемые арендатором, не отражается на счете 18 у арендодателя и к вычету не принимается. Арендатору выставлен ЭСЧФ со статусами «Посредник-Потребитель» и датой совершения операции 05.10.2020.

Возмещаемая арендатором стоимость приобретенных ЖКУ в бухгалтерском учете арендодателя отражена 05.10.2020, в налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов - в октябре 2020 г.

1. Верно ли поступил арендодатель?

2. В каком месяце следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг и принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, приходящийся на не возмещаемую арендатором часть коммунальных услуг?

ОТВЕТ

1. Арендодатель поступил верно, отразив в бухгалтерском учете стоимость возмещаемых ЖКУ 05.10.2020 и включив их стоимость во внереализационные доходы и расходы в октябре 2020 г. (часть первая подп.3.3 п.3 разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете», далее - Разъяснение).

2. Дата совершения операции для арендатора определяется как последний день календарного месяца (подп.1.1.3 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций», далее - постановление № 55). Отразить в бухгалтерском учете указанные услуги необходимо 05.10.2020, когда у арендатора есть в наличии полностью оформленный первичный учетный документ. Соответственно, и НДС принимается к вычету в октябре 2020 г., когда входящий НДС отражен в бухгалтерском учете, получен и подписан ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

В налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отразить эти затраты за IV квартал 2020 г. (п.3 ст.169 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК; подп.3.3 п.3 Разъяснения).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Развернутый ответ. Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров аренды, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) (часть первая подп.3.3 п.3 Разъяснения).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

При исчислении налога на прибыль арендодателю необходимо руководствоваться п.2 ст.174 НК и подлежащие получению суммы возмещения включать в состав внереализационных доходов на основании подп.3.18 п.3 ст.174 НК на дату отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете, то есть 05.10.2020 (часть третья подп.3.3 п.3 Разъяснения).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. Законом от 30.12.2022 № 230-З подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен. Комментарии см. здесь.

Дата совершения операции для арендатора определяется в соответствии с подп.1.1.1 п.1 постановления № 55 как последний день календарного месяца (подп.1.1.3 п.1 постановления № 55).

К бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, содержащие все сведения, предусмотренные частью первой п.2 ст.10 Закона (часть первая подп.2.3 п.2 Разъяснения).

Если в отчетном периоде, к которому относится дата совершения хозяйственной операции, первичный учетный документ, подтверждающий ее совершение, отсутствует либо содержит не все сведения, предусмотренные частью первой п.2 ст.10 Закона, то в этом отчетном периоде хозяйственная операция не отражается в бухгалтерском учете. В том отчетном периоде, когда подтверждающий совершение хозяйственной операции первичный учетный документ, содержащий все сведения, предусмотренные частью первой п.2 ст.10 Закона, поступил в организацию, хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пп.10-12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (часть вторая подп.2.3 п.2 Разъяснения).

Таким образом, арендатором отражаются в бухгалтерском учете эти услуги 05.10.2020, когда у него есть в наличии полностью оформленный первичный учетный документ.

Арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель, наниматель) при исчислении налога на прибыль руководствуется п.3 ст.169 НК и включает в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы в том отчетном периоде, в котором хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете, при условии, что такие расходы не поименованы в ст.173 НК и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (часть третья подп.3.3 п.3 Разъяснения).

Предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении услуг признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (часть первая п.6 ст.132 НК):

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным услугам;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость.

В рассматриваемой ситуации все условия выполняются в октябре 2020 г., следовательно, покупатель может принять к вычету товар в октябре или IV квартале в зависимости от принятого отчетного периода.

13.11.2020

Ирина Янукович, аудитор, налоговый консультант, директор общества с ограниченной ответственностью «ПиК-аудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухучет, НДС, налог на прибыль: определяем дату совершения операции»