Материал помещен в архив

ВОПРОС

Унитарное предприятие получило в пределах одного собственника на основании решения учредителя объект основных средств.

Следует ли отражать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив?

ОТВЕТ

Не следует.

Развернутый ответ. В состав внереализационных доходов включаются в том числе стоимость безвозмездно полученных товаров, иных активов. При этом к безвозмездно полученным товарам, иным активам относятся в том числе полученные товары, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты (за исключением случаев, установленных подп.3.12 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров, иных активов, за исключением доходов, указанных в части третьей подп.3.7 п.3 ст.174 НК.

В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. Следовательно, стоимость полученного имущества принимающей стороной в состав внереализационных доходов не включается и в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается (подп.4.8.4 п.4 ст.174 НК).

В данном случае происходит несовпадение признания доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, образуются постоянные разницы.

Справочно Постоянные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (абзац 5 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (п.4 названной Инструкции). Соответственно, отложенный налоговый актив не возникает.

14.01.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отложенные налоговые активы и обязательства: учет и порядок признания»