Материал помещен в архив

ВОПРОС

В соответствии с условиями договора при достижении определенного объема закупок покупателю предоставляется бонус. Установленный уровень закупок покупателем был достигнут в текущем месяце, о чем был составлен акт о предоставлении бонуса. По условиям договора бонус засчитывается в оплату следующей поставки.

Следует ли отражать в бухгалтерском учете в момент подписания акта о предоставлении бонуса отложенное налоговое обязательство?

ОТВЕТ

Организация (покупатель) в момент подписания акта о предоставлении бонуса должна отразить отложенное налоговое обязательство.

Развернутый ответ. Причитающаяся к получению от поставщика сумма бонуса за выполнение определенных условий договора признается покупателем в качестве дохода по текущей деятельности и включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). Таким образом, в том отчетном периоде (месяце), когда в соответствии с договором поставки были оформлены первичные учетные документы, подтверждающие предоставление бонуса, в бухгалтерском учете покупателя в составе прочих доходов по текущей деятельности необходимо отразить бонус, причитающийся к получению от поставщика.

При налогообложении прибыли сумма предоставленного продавцом бонуса (премии) включается в состав внереализационных доходов. Данный доход отражается на дату его поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.25 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Поскольку предоставление бонуса отражается в бухгалтерском учете раньше, чем его фактическое получение, то моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Следовательно, у организации (покупателя) образуются налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (пп.10, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Таким образом, организация (покупатель) в момент подписания акта о предоставлении бонуса должна отразить отложенное налоговое обязательство: Д-т 99 - К-т 65.

14.01.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отложенные налоговые активы и обязательства: учет и порядок признания»