Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация относит курсовые разницы от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» и в конце каждого месяца по решению руководителя списывает на доходы (расходы) по финансовой деятельности в определенной сумме.

Возникают ли отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство на 31.12.2020?

ОТВЕТ

По курсовым разницам, учтенным на счете 97, на 31.12.2020 возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного обязательства.

Развернутый ответ. Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022 при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц». Комментарии см. здесь.

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абзац 2 части первой подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде;

• доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (пп.10, 11 Инструкции № 113).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах;

• доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде (п.7 Инструкции № 113).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п.9 Инструкции № 113).

Таким образом, по курсовым разницам, учтенным в течение 2020 года на счете 98, на 31.12.2020 возникают вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива. По курсовым разницам, учтенным в течение 2020 года на счете 97, на 31.12.2020 возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного обязательства.

15.01.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отложенные налоговые активы и обязательства: учет и порядок признания»