Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация (покупатель) перечислила поставщику предоплату, однако не получила товар в установленные договором сроки. Организация обратилась в суд, по решению которого поставщик обязан вернуть сумму предоплаты и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами. Решение суда вступило в силу в декабре 2020 г., поставщик перечислил проценты в январе 2021 г. Согласно учетной политике для целей налогового учета неустойки (штрафы, пени) признаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Возникают ли отложенные налоговые активы (обязательства)?

ОТВЕТ

Не возникают.

Развернутый ответ. В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени), причитающиеся к получению за нарушение контрагентом условий договоров, учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности (абзац 15 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Неустойки признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором:

• они признаны контрагентом, если последний обязался уплатить неустойку в добровольном порядке;

• судом вынесено решение, если неустойки взыскиваются в судебном порядке (п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п.26 вышеназванной Инструкции).

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Поскольку проценты за пользование чужими деньгами отражаются в налоговом учете в тот момент, что и в бухгалтерском учете, то момент признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Следовательно, у организации (покупателя) не образуются временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых активов (обязательств).

Обратите внимание! Если бы учетной политикой для целей налогового учета было предусмотрено, что неустойки (штрафы, пени) признаются на дату их получения, то в этом случае момент признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадал бы. Поскольку проценты за пользование чужими деньгами отражаются в бухгалтерском учете раньше, чем их фактическое получение, то возникали бы налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенного налогового обязательства.

15.01.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отложенные налоговые активы и обязательства: учет и порядок признания»