Материал помещен в архив

Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

25.11.2021

ВОПРОС

Товар по договору реализуется в белорусских рублях эквивалентно сумме в долларах США по курсу Нацбанка на дату оплаты. Покупатель произвел частичную предоплату, а окончательный расчет был произведен после отгрузки.

Возникают ли в данной ситуации суммовые разницы? Какую сумму следует выставлять в ЭСЧФ и нужно ли создавать дополнительный ЭСЧФ?

ОТВЕТ

Если сумма обязательств по договору выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, то возникают не суммовые, а курсовые разницы. Дополнительный ЭСЧФ не создается.

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору (абз.2 ч.1 п.7 ст.120 НК);

• определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним (абз.3 ч.1 п.7 ст.120 НК);

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства по договору - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору (абз.4 ч.1 п.7 ст.120 НК).

Для целей п.7 ст.120 НК:

1) под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, указанная в абз.1 ч.1 п.7 ст.120 НК, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (абз.2 ч.2 п.7 ст.120 НК);

2) в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (абз.3 ч.2 п.7 ст.120 НК).

Таким образом, налоговая база по НДС будет определена следующим образом:

Графа 7 ЭСЧФ («Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.»), графа 10 ЭСЧФ («НДС сумма, руб.»), графа 11 ЭСЧФ «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» должны соответствовать налоговой базе, сумме исчисленного НДС, определенным исходя из вышеприведенного порядка.

Поскольку налоговая база не корректируется на сумму курсовых разниц, дополнительный ЭСЧФ не выставляется.

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц в 2021-2022 годах»