Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Учет покупки иностранной валюты коммерческими организациями

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

23.10.2023

Белорусские организации приобретают иностранную валюту на внутреннем валютном рынке. Необходимость покупки иностранной валюты организации определяют самостоятельно.

Рассмотрели:

Порядок покупки иностранной валюты

Юрлица приобретают иностранную валюту:

• в банках, в том числе с использованием систем дистанционного банковского обслуживания (внебиржевой валютный рынок) в соответствии с условиями, предусмотренными договорами между банками и юрлицами;

• на торгах биржи (биржевой валютный рынок) самостоятельно либо через банк с учетом требований законодательства, а также ЛПА биржи (ст.15 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», абз.2, 3 п.3, чч.1, 2 п.6, чч.2, 3 п.7 Инструкции о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 октября 2024 г. Инструкция № 141 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка от 15.07.2024 № 214. Комментарии см. здесь.

Особенности покупки валюты на внебиржевом и биржевом валютных рынках

Юрлица проводят покупку безналичной иностранной валюты в банке в том числе на основании договора между банком и юрлицом либо акта законодательства, предусматривающего случаи проведения таких операций (ч.2 п.41 Инструкции № 141).

Покупка иностранной валюты в банке совершается, как правило, в течение одного банковского дня (ст.202 БК).

Справочно Договоры на покупку иностранной валюты между банком и юрлицом не нужно регистрировать на веб-портале, размещенном на официальном сайте Нацбанка, и предоставлять по ним информацию (абз.2 подп.1.2, абз.2 подп.1.3, подп.1.5 п.1 ст.1, абз.3 ч.2 подп.2.3 п.2 ст.8 Закона № 226-З, ч.1 п.3 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.02.2021 № 37).

Обратите внимание! Покупка иностранной валюты с нарушением установленного порядка проведения валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке влечет наложение штрафа в размере от 50 до 150 базовых величин с конфискацией предмета административного правонарушения (ч.1 ст.12.2 КоАП).

Заявка на покупку иностранной валюты

Заявки на покупку иностранной валюты юрлица представляют в банк по форме, установленной ЛПА банка (ч.1 п.12, ч.1 п.38 Инструкции № 141):

• на бумажном носителе;

• в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и электронной цифровой подписи;

• документа в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.

Форма заявки на покупку иностранной валюты должна содержать следующие сведения (ч.1 п.38 Инструкции № 141):

• наименование юрлица, учетный номер плательщика (при наличии);

• сумма покупки иностранной валюты;

• номер счета в белорусских рублях, с которого проводятся расчеты по покупке валюты, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

• номер счета в иностранной валюте, на который зачисляется иностранная валюта после покупки, а также наименование банка, в котором открыт данный счет, и банковский идентификационный код этого банка;

• курс покупки иностранной валюты или согласие на обменный курс, складывающийся на биржевом валютном рынке (при покупке на бирже);

• курс покупки или согласие на обменный курс, складывающийся на внебиржевом валютном рынке (при покупке в банке).

В заявке обязательно наличие подписи и расшифровки подписи юрлица (уполномоченного лица) или электронной цифровой подписи, позволяющей установить подлинность электронного документа, либо отметки (записи), позволяющей установить подлинность документа в электронном виде, представленных посредством систем дистанционного банковского обслуживания с соблюдением процедур безопасности.

Заявка может содержать иную информацию, которая необходима банку для проведения валютно-обменной операции (чч.2, 3 п.38 Инструкции № 141).

При покупке иностранной валюты самостоятельно на бирже юрлицо представляет на биржу заявку на покупку безналичной иностранной валюты по форме, установленной в ЛПА биржи, с использованием программного обеспечения биржи (ч.3 п.12, п.43 Инструкции № 141).

Обратите внимание! При покупке иностранной валюты цель ее приобретения не указывается (с 10.10.2021 п.39 Инструкции № 141 исключен).

Платежное поручение на перевод с покупкой иностранной валюты

Перевод с покупкой - перевод в валюте, отличной от валюты счета, с которого списываются денежные средства, в соответствии с требованиями НПА Нацбанка, регулирующих порядок проведения валютно-обменных операций, и Инструкции о банковском переводе, утв. постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66 (абз.34 ч.1 п.2 Инструкции № 66).

При совершении валютно-обменной операции по переводу с покупкой денежные средства со счета юрлица списываются в белорусских рублях, а приобретенная валюта сразу (без зачисления ее на счет юрлица) перечисляется получателю, указанному в платежном поручении на перевод с покупкой.

При переводе денежных средств с покупкой реквизит «Сумма и валюта перевода» платежного поручения заполняют по одному из вариантов:

1) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих списанию со счета, и наименование валюты денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу;

2) наименование валюты и сумма денежных средств, подлежащих перечислению по банковскому переводу, и наименование валюты денежных средств, подлежащих списанию со счета.

Дополнительно указывается один из способов покупки:

• курс покупки;

• согласие на проведение покупки по обменному курсу, определяемому в соответствии с НПА Нацбанка, регулирующими порядок проведения валютно-обменных операций (п.3 приложения 1 к Инструкции № 66).

Пересчет активов и обязательств в иностранной валюте

Выраженная в иностранной валюте стоимость монетарных активов и монетарных обязательств пересчитывается организациями в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ч.1 п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Обратите внимание! С 2023 года установлен особый порядок пересчета стоимости денежных средств в иностранной валюте - по мере изменения официального курса (ч.2 п.5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61).

Справочно Монетарные активы - активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц. Денежные средства в иностранной валюте учитываются в бухучете на счетах: 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути». Монетарные обязательства - обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам (абз.6, 7 ст.1 Закона № 57-З).

При этом могут возникать разницы, которые коммерческие организации относят на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством (абз.2 ч.2 п.3 ст.12 Закона № 57-З, абз.2 ч.1 п.2 Нацстандарта № 61).

В общем случае в бухучете курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п.8 Нацстандарта № 61, абз.6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» коммерческим организациям с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. предоставлено право отражать курсовые разницы в порядке, отличном от установленного в п.8 Нацстандарта № 61, - в составе доходов и расходов будущих периодов (соответственно на счетах 98 и 97).

Порядок отражения в бухучете курсовых разниц следует закрепить в положении об учетной политике.

Обратите внимание! Указ № 430 определяет порядок отражения и списания курсовых разниц только в бухучете.

Дополнительно по теме • Учет курсовых разниц в коммерческих организациях в 2023-2025 годах.

Налоговый учет доходов и расходов при покупке валюты

Определение финансового результата покупки валюты

Если на дату покупки иностранной валюты курс ее покупки выше курса Нацбанка, образуются расходы, если ниже - доходы:

Налог на прибыль

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки учитываются в затратах независимо от дальнейшего использования валюты (подп.2.6 п.2 ст.170 НК).

Доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки включаются в другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп.3.43 п.3 ст.174 НК).

Вознаграждение банка при покупке валюты учитывается в составе затрат при наличии связи понесенных расходов с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.170 НК). При налогообложении прибыли учитывается в том числе вознаграждение банка на приобретение иностранной валюты, направленной на выплату дивидендов (ч.5 п.1 письма МНС от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»).

В противном случае вознаграждение банку за покупку валюты при налогообложении прибыли не учитывается (подп.1.1 п.1 ст.173 НК).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухучете и отчетности в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, включаются в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов на дату отражения их в бухучете (подп.3.20 п.3 ст.174, подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в разделе I части I отражаются:

• по строке 2:

- расходы в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки;

- вознаграждение банку;

• по строке 4.1:

- доходы в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки;

- положительные курсовые разницы;

• по строке 4.2 - отрицательные курсовые разницы.

Налог при УСН

У организаций, применяющих УСН, доход в размере разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки признается внереализационным доходом и облагается налогом при УСН (подп.3.43 п.3 ст.174, п.1, чч.1, 4 п.6, абз.2 ч.1 п.8 ст.328 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться чч.1 и 4 п.6 ст.328 НК с изменениями, внесенными Законом № 47-З.

Расходы от покупки иностранной валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки, а также суммы комиссионного вознаграждения банка при исчислении налога при УСН не учитываются (ст.325, п.1 ст.328 НК).

Положительные курсовые разницы налогом при УСН не облагаются. Отрицательные курсовые разницы при расчете этого налога не учитываются (ст.325, п.1, ч.1 п.6 ст.328, подп.3.20 п.3 ст.174 НК).

Бухучет покупки иностранной валюты с зачислением на валютный счет организации

Движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты отражается по субсчету 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» (ч.4 п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Дополнительно по теме • Отражаем в бухучете покупку иностранной валюты на бирже. • Покупка иностранной валюты на бирже: два варианта отражения в бухучете.

Бухучет покупки иностранной валюты через перевод с покупкой

Примечание 1. Валютные операции в иностранной валюте между резидентами запрещены, если иное не установлено ст.11-14 Закона № 226-З. Президентом, законами, совместными постановлениями Совмина и Нацбанка, если иное не установлено Президентом, могут быть установлены иные случаи использования иностранной валюты при проведении валютных операций между резидентами (п.5 ст.10 Закона № 226-З).

Справочно Разрешено, в частности, использование иностранной валюты между резидентами Президентом: • в п.3 Указа от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»; • п.6 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь, утв. Указом от 02.12.2021 № 462; • ч.2 подп.3.2 п.3 Декрета от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики». До 1 января 2025 г. разрешается использование иностранной валюты при расчетах между резидентами, осуществляющими транспортную и (или) транспортно-экспедиционную деятельность, за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь (п.1 постановления Совмина и Нацбанка от 06.07.2021 № 392/7 «О проведении валютных операций»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 января 2025 г. в п.1 постановления № 392/7 цифры «2025» заменены цифрами «2026» постановлением Совмина и Нацбанка от 08.01.2025 № 8/2.

Примечание 2. Допускается использование иностранной валюты между юрлицами-резидентами по договорам перестрахования в случаях, когда по договорам страхования, сострахования, требующим в соответствии с законодательством о страховании их дальнейшей передачи в перестрахование, использование иностранной валюты установлено валютным законодательством (подп.1.16 п.1 ст.12 Закона № 226-З).

Отражение в бухучете разницы между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка

При приобретении иностранной валюты на бирже дата проведения торгов и дата зачисления купленной валюты на счет организации могут не совпадать. Как правило, купленная на торгах Белорусской валютно-фондовой биржи валюта зачисляется на валютный счет организации на следующий день после проведения торгов.

При этом законодательством не установлено, какую из дат считать датой покупки валюты на бирже:

• дату проведения биржевых торгов

или

• дату ее зачисления на счет организации.

Поэтому организации следует определить и закрепить в учетной политике дату покупки валюты (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

При приобретении валюты через банк на бирже в случае, когда в организации согласно ее учетной политике датой приобретения иностранной валюты считается дата проведения торгов на Белорусской валютно-фондовой бирже, у организации могут возникать разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки.

При покупке валюты непосредственно у банка курс покупки устанавливает банк и, как правило, также образуются разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату ее приобретения.

Кроме того, при покупке валюты лизингодателем для расчета с поставщиком-нерезидентом при приобретении предмета лизинга имеются особенности отражения таких разниц (в случае превышения курса покупки над курсом Нацбанка) при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга.

Записи в бухучете организации разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка:

Отражение в бухучете курсовых разниц, возникающих при покупке валюты

Если курс Нацбанка на дату приобретения иностранной валюты отличается от курса, установленного на дату ее зачисления на валютный счет организации, то в учете образуется курсовая разница.

Дополнительно по теме • Покупка валюты лизингодателем для приобретения предмета лизинга. • Учет продажи иностранной валюты коммерческими организациями. • Учет конверсии (обмена) иностранной валюты коммерческими организациями.