Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год: самое важное по НСБУ № 126

Один из основных способов первичного наблюдения в бухучете - инвентаризация, которая позволяет при правильном ее проведении получить реальную картину о состоянии активов и обязательств организации, выявить активы, частично потерявшие свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревшие морально, выявить наличие или отсутствие договоров с материально ответственными лицами.

Реально проводимая инвентаризация подтверждает данные бухгалтерской отчетности, дисциплинирует материально ответственных лиц, выполняет профилактические функции и позволяет своевременно выявлять злоупотребления в организациях.

Постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 «О вопросах бухгалтерского учета» утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств». Стандарт действует с 1 января 2026 г.

Отчетный 2026-й год - первый, годовую инвентаризацию перед составлением бухгалтерской отчетности за который следует проводить в соответствии с НСБУ № 126.

Материал будет полезен организациям как при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год, так и при проведении инвентаризации в иных случаях.

 

Порядок инвентаризации рассмотрели в разделах:

Законодательные основы проведения инвентаризации, состав инвентаризируемого имущества

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Порядок проведения инвентаризации активов (за исключением оружия и боеприпасов к нему, состоящих на вооружении военизированной охраны) и обязательств в организациях (за исключением Нацбанка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) определяет НСБУ № 126.

 

Справочно В организациях ежегодно на 1 января проводится инвентаризация оружия и боеприпасов, о чем делается запись в журнале учета оружия и боеприпасов. В актах инвентаризации указываются следующие сведения: ✓ количество и состояние оружия и боеприпасов; ✓ вид, тип, модель, серия, номер, калибр, год выпуска каждой единицы оружия; ✓ калибр, год выпуска, наименование организации-изготовителя боеприпасов; ✓ номера разрешений органов внутренних дел на хранение оружия и боеприпасов или хранение и ношение оружия; ✓ соответствие всех названных сведений данным учета оружия и боеприпасов. При наличии расхождений результатов инвентаризации с данными учета руководитель организации незамедлительно сообщает об этом в орган внутренних дел и принимает меры по установлению причин таких расхождений (п.19 Порядка оборота оружия и боеприпасов к нему, состоящих на вооружении военизированной охраны, утв. Указом от 25.10.2007 № 534).

 

Таким образом, коммерческими организациями в порядке, установленном НСБУ № 126, подлежит инвентаризации все, что показывается в активе баланса, за исключением оружия и боеприпасов к нему, состоящих на вооружении военизированной охраны.

НСБУ № 126 распространяется в том числе и на бюджетные организации.

Многие вопросы, которые были урегулированы в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180, в НСБУ № 126 не отражены. Это означает, что организации в своих локальных правовых актах в случае необходимости могут дополнительно отразить такие и иные вопросы проведения инвентаризации долгосрочных активов при условии их непротиворечия нормам НСБУ № 126.

 

Дополнительно по теме • Инвентаризация-2026: порядок проведения, сроки и документальное оформление. • Новый стандарт по инвентаризации: организационно-правовые основы и сроки проведения инвентаризации. • С 1 января 2026 года вступает в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств». Комментарий к постановлению Минфина от 31.10.2025 № 126 (для коммерческих организаций). • Документальное оформление инвентаризации: каталог форм.

Случаи проведения инвентаризации

Проведение инвентаризации долгосрочных активов организации обязательно:

✓ при реорганизации или ликвидации организации;

✓ перед составлением годовой отчетности;

✓ при смене материально ответственных лиц;

✓ при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

✓ при возникновении чрезвычайных ситуаций;

✓ в иных случаях, предусмотренных законодательством (п.2 ст.13 Закона № 57-З).

Пунктом 3 НСБУ № 126 определено, что инвентаризация проводится только:

1) в случаях, предусмотренных п.2 ст.13 Закона № 57-З;

2) в иных случаях по решению руководителя организации или уполномоченного им лица.

 

Справочно Далее при рассмотрении норм НСБУ № 126 под руководителем будет пониматься не только руководитель организации, но и уполномоченное им лицо. Перечисленные в п.2 ст.13 Закона № 57-З случаи проведения инвентаризации являются обязательными, в том числе и перед составлением годовой отчетности.

Внезапная инвентаризация выявляет нарушения

Для организаций важно проведение не только плановых инвентаризаций (годовых, периодических в соответствии с учетной политикой или иным ЛПА), но и внезапных инвентаризаций. Для проведения плановых инвентаризаций работники готовятся заранее, что может привести к тому, что отдельные факты нарушений законодательства со стороны работников будут скрыты и не замечены при проведении инвентаризации.

Внезапные инвентаризации обычно по инициативе руководства и проводятся. Нередко - при наличии серьезных оснований для этого.

При проведении внезапной инвентаризации важно сохранить конфиденциальность до начала ее проведения.

Последствия формального подхода при проведении инвентаризации

Одна из главных ошибок многих субъектов хозяйствования Республики Беларусь - формальный подход к проведению инвентаризации, то есть ее проведение с целью формального соблюдения требований законодательства, а не для реального и эффективного контроля и учета за состоянием активов и обязательств в организации.

Формальный подход приводит к серьезным искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности, данных налоговой отчетности, а также к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц, поскольку их деятельность на рабочем месте становится фактически никем не контролируемой.

Иногда инвентаризация отдельных активов и обязательств происходит «со слов» материально ответственных лиц и других работников организации, что недопустимо.

Нередко работники, подписывающие инвентаризационные описи либо акты инвентаризации, фактически не работали в дни проведения инвентаризации (были в отпуске, на больничном, в командировке), а это говорит о том, что фактически инвентаризация не проводилась.

Часто бывает, что с работниками вообще не заключены договоры о материальной ответственности, что делает невозможным достоверный учет активов, их инвентаризацию, взыскание недостачи.

Приведем примеры формального проведения инвентаризации.

 

Пример 1 В ходе аудиторской проверки выявлено, что материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства, продолжают числиться на счете 10 «Материалы». Неустановление по результатам инвентаризации факта ошибочного несписания материалов в состав основного средства, принятого в эксплуатацию, показывает на существенные недостатки в работе системы внутреннего контроля организации. Нарушение искажает структуру баланса и показатели бухгалтерского и налогового учета.

 

Пример 2 При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год выявлены неучтенные объекты нематериальных активов: компьютерные программы, разработанные работниками организации за счет средств организации, лицензии на осуществление видов деятельности, используемые продолжительное время в деятельности организации. Активы должны были быть отражены в составе нематериальных активов в прежние отчетные периоды. Нарушение приводит к искажению структуры баланса и данных бухгалтерского и налогового учета.

 

Пример 3 В ноябре 2026 г. организация списала специальные инструменты и приспособления, используемые в производстве. В актах на списание указано, что активы списаны в результате непригодности для дальнейшего использования: появление очагов коррозии в результате длительной эксплуатации, деформации при длительной эксплуатации и механических повреждений в результате длительной эксплуатации. При этом списание произведено со склада (счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»). В ходе инвентаризации, проведенной в ноябре 2026 г., перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год по запасам отклонений от данных бухгалтерской отчетности не выявлено. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Отдельные предметы, находящиеся в эксплуатации, пользовании, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам. При инвентаризации отдельных предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам организации, могут составляться описи с указанием в них этих работников. Отдельные предметы, переданные в стирку, ремонт, на поверку, вносятся в опись на основании первичных учетных документов, подтверждающих их передачу исполнителю этих услуг (п.28 НСБУ № 126). В данном случае активы неправомерно учтены на субсчете 10-10. Из содержания акта на списание можно сделать вывод, что активы эксплуатировались. Следовательно, они должны были учитываться на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», а их стоимость должна была быть перенесена на затраты в порядке, установленном в учетной политике (п.15 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64).

 

Пример 4 В бухгалтерском учете организации в 2026 году отражены операции в связи с исключением контрагентов из ЕГР в 2025 году. Такой подход свидетельствует о формальном проведении инвентаризации в прошлые годы. Руководству организации необходимо организовать реальное проведение инвентаризации активов и обязательств, поскольку это напрямую влияет на финансовое положение организации. При инвентаризации расчетов определяются не погашенные на дату проведения инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности и составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. В описях указываются наименования дебиторов (кредиторов), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности каждого дебитора (кредитора) по данным бухгалтерского учета с выделением сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, подтвержденных актами сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, а также сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности и дебиторской задолженности, нереальной (невозможной) к взысканию. При инвентаризации производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, проверяется правильность определения стоимости этих финансовых обязательств, числящейся в бухгалтерском учете (п.33 НСБУ № 126).

 

Пример 5 Структурные подразделения организации, расположенные в разных регионах Беларуси (шести областях Беларуси и г. Минске), территориально удалены друг от друга. Активы и обязательства данных подразделений были проинвентаризированы в один день одним составом инвентаризационной комиссии. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации.

Процедура (основные этапы) проведения инвентаризации

Процедуру проведения инвентаризации активов можно разделить на 5 основных этапов:

 

 

Рассмотрим основные действия организаций на каждом из этапов проведения инвентаризации.

Этап 1. Подготовка и организация проведения инвентаризации

На подготовительном этапе определяются сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационных комиссий организации, разрабатываются (если этого еще не было сделано) формы инвентаризационных описей (актов инвентаризации) и сличительных ведомостей. Для этих целей важно корректно оценить количество и характер инвентаризируемых активов и обязательств, чтобы правильно определить состав инвентаризационной комиссии и чтобы у нее было необходимое время на проведение инвентаризации.

Определение сроков проведения инвентаризации

При смене материально ответственного лица инвентаризация вверенных ему активов проводится на дату приема и сдачи дел.

В иных случаях сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризаций устанавливаются руководителем организации (п.4 НСБУ № 126).

В НСБУ № 126 в сравнении с Инструкцией № 180 изменены сроки инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Предусмотрены следующие сроки инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п.4 НСБУ № 126):

 

Активы и обязательства	Сроки проведения инвентаризаций перед составлением годовой отчетности
Активы (за исключением денежных средств) и обязательства	Не ранее 30 сентября отчетного года
Денежные средства	Не ранее 30 ноября отчетного года

 

Сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризаций устанавливает руководитель организации (ч.1 п.4 НСБУ № 126).

С 2026 года НСБУ № 126 не содержит периодичность проведения инвентаризаций, организации самостоятельно определяют ее в локальных правовых актах. Например, в учетной политике.

 

Пример 6 Торговая организация планирует провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год в январе 2027 г. на основании приказа руководителя, датированного декабрем 2026 г. (приказом будет предусмотрено, что с учетом специфики работы организации и предпраздничной новогодней торговли инвентаризацию товаров в розничной сети провести после новогодних праздников - 11 января 2027 г.). Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания комиссии. По результатам рассмотрения этого протокола руководитель организации принимает решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений. Выявленные при инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года (п.12 НСБУ № 126). Такого права у торговой организации нет, поскольку инвентаризацию товаров предполагается провести в другом отчетном периоде, что неверно.

 

Пример 7 У организации выявлены факты порчи имущества. Была проведена инвентаризация активов организации на 01.09.2026. Данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организация считает инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год. Такой подход неправомерен. Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в том числе: • перед составлением годовой отчетности; • при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества (ст.13 Закона № 57-З). В п.4 НСБУ № 126 установлены конкретные сроки, не ранее которых необходимо производить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.4 НСБУ № 126. Проведенная на 01.09.2026 инвентаризация не может ее заменить.

 

Пример 8 Организация провела инвентаризацию активов и обязательств на 01.11.2026 в связи с чрезвычайной ситуацией. Данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организации считает инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год. Такой подход допустим только в определенной части. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.4 НСБУ № 126. В отношении денежных средств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию не ранее 30 ноября отчетного года. Поэтому инвентаризацию, проведенную на 1 ноября, нельзя считать инвентаризацией, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В отношении иных активов и обязательств такая возможность у организаций есть.

 

Пример 9 По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности торговая организация выявила недостачу товаров (виновные лица не установлены). Чтобы не ухудшать финансовые результаты деятельности организации за 2026 год, организация планирует отразить в бухучете недостачу товаров в январе 2027 г. на основании решения руководителя организации, датированного январем 2027 г. Такой подход неправомерен, поскольку результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года.

 

Для наибольшей достоверности данных бухгалтерской отчетности инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности целесообразно проводить как можно ближе к отчетной дате.

Проведение инвентаризации активов в течение одного или нескольких дней

При проведении инвентаризации следует принимать во внимание наличие возможности видеонаблюдения, организацию пропускного режима на склад и другие объекты, возможность проведения инвентаризации ночью, правильность оформления договоров с материально ответственными лицами и т. д.

Одно из главных правил инвентаризации - успеть по возможности провести инвентаризацию за один день и без перерывов. На крупных складах торговых и иных организаций инвентаризацию целесообразно проводить ночью.

Как показывает практика, с увеличением срока проведения инвентаризации увеличиваются риски получения некорректных результатов работы. Вероятность получения некорректных результатов работы увеличивается в случае, если помещения не опечатаны перед ночным перерывом при проведении инвентаризации.

В случае проведения инвентаризации активов в течение нескольких дней доступ в места, где хранятся эти активы, в отсутствие комиссии ограничивается (в том числе опечатываются помещения, устанавливается сигнализация или видеонаблюдение) (ч.4 п.8 НСБУ № 126).

 

Пример 10 Организация имеет 2 склада, расположенных в одном городе через дорогу. В состав рабочей инвентаризационной комиссии был включен работник бухгалтерии, командированный в город проведения инвентаризации из другой местности. Окно номера в гостинице, в которой проживал работник, командированный в место проведения инвентаризации, выходило на склады и дорогу, через которые склады находились. На обоих складах числилась идентичная продукция. После проведения инвентаризации на первом складе он не был опечатан, и работник бухгалтерии организации увидел, как в ночное время товар вручную и на тележках переносился (перевозился) с первого склада на второй. Инвентаризация на первом складе была проведена повторно, с опечатыванием на ночной перерыв, были выявлены недостачи в больших суммах. Однако лишь случай помог выявить недостачу, поскольку технология проведения инвентаризации была не соблюдена.

Центральные и рабочие комиссии по проведению инвентаризации

Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата (п.9 ст.3 Закона № 57-З).

С целью предотвращения злоупотреблений со стороны работников, в зависимости от обстоятельств, в состав инвентаризационных комиссий следует включать специалистов, заинтересованных в качественном проведении инвентаризации. Не следует включать специалистов, которых можно заподозрить в сговоре с материально ответственными лицами с целью хищения товарно-материальных ценностей.

НСБУ № 126 предусматривает, что для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, функции и состав которой устанавливает руководитель организации.

При необходимости в организации создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии. Функции этих комиссий и порядок их взаимодействия также устанавливает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии могут включаться заместители руководителя организации, руководители и специалисты подразделений организации, а также представители организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих организации услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, аудиту бухгалтерской отчетности, иные лица, необходимость участия которых в инвентаризации определяет руководитель организации.

Материально ответственное лицо не включается в состав комиссии при инвентаризации вверенных ему активов.

Инвентаризация проводится в присутствии всех членов комиссии. В случае отсутствия члена комиссии в ее состав включается работник организации, исполняющий его должностные обязанности, или по решению руководителя организации - иное лицо.

Материально ответственные лица не должны проверять самих себя, но при этом должны присутствовать при инвентаризации.

Присутствие материально ответственного лица обязательно при инвентаризации вверенных ему активов. В случае отсутствия материально ответственного лица или его отказа от участия в инвентаризации руководитель организации принимает решение о переносе срока проведения инвентаризации или о проведении инвентаризации без участия материально ответственного лица.

В случае отказа материально ответственного лица от участия в инвентаризации комиссией составляется документ, подтверждающий такой отказ (п.6 НСБУ № 126).

Нормы Инструкции № 180 не предусматривали включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, не являющихся работниками организации, в том числе выполняющих работы по договорам подряда, специалистов аутсорсинговой компании (исключение составляли руководитель специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет). И это вызывало много вопросов и сложностей у организаций в части возможности участия в инвентаризациях неработников организаций. С 2026 года этот вопрос решен. НСБУ № 126 предусматривает, что в состав инвентаризационной комиссии могут включаться:

1) представители организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих организации услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности;

2) представители организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих организации услуги по аудиту бухгалтерской отчетности;

3) иные лица, необходимость участия которых в инвентаризации определяется руководителем организации.

Функции, состав комиссий, их количество, порядок их взаимодействия согласно НСБУ № 126 устанавливает руководитель организации.

Новой с 2026 года является норма, согласно которой в случае отсутствия материально ответственного лица или его отказа от участия в инвентаризации руководитель организации принимает решение о переносе срока проведения инвентаризации или о проведении инвентаризации без участия материально ответственного лица.

В НСБУ № 126 отсутствует ограничение, ранее имевшееся в п.13 Инструкции № 180 о том, что в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы и не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц.

Для предотвращения злоупотреблений со стороны работников, в зависимости от обстоятельств, в состав инвентаризационных комиссий следует включать специалистов, заинтересованных в качественном проведении инвентаризации, и не следует включать специалистов, которых можно заподозрить в сговоре с материально ответственными лицами с целью хищения товарно-материальных ценностей.

Для соблюдения принципа нейтральности при поведении инвентаризации активов целесообразно привлекать специалистов аудиторских организаций и иных организаций, не являющихся работниками организации.

 

Обратите внимание! Если организация подлежит аудиту, то следует учитывать п.4 Правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утв. постановлением Минфина от 29.09.2005 № 115, которыми предусмотрено, что если стоимость ТМЦ существенна для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудиторской организации инспектировать товарно-материальные ценности, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка отражения в учете результатов инвентаризации и оценить действенность системы внутреннего контроля. Присутствие (участие) аудиторской организации при инвентаризации может повлиять на выражение мнения о достоверности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемой организации.

 

Некоторые организации задаются вопросом о правомерности создания инвентаризационной комиссии в составе одного человека. Нормы НСБУ № 126 предполагают создание комиссии в составе более одного человека. При недостаточности собственных сотрудников следует привлечь иных лиц.

В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты, знающие специфику проведения инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

Как правило, в состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий не следует включать представителей профкома, уборщиц и тому подобных специалистов, не имеющих опыта и знаний в отношении инвентаризируемых объектов.

Приказом (распоряжением) руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии (приказами (распоряжениями) руководителя организации оформляются иные решения руководителя, касающиеся инвентаризации) (ч.2 п.10 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 29.08.2025 № 65).

 

Формы документов • Приказ о создании инвентаризационной комиссии (примерная форма).

Разработка документов для проведения инвентаризации

В Инструкции № 180 имелось множество документов, которыми предписывалось оформлять проведение инвентаризации и ее результаты. В НСБУ № 126 такие документы отсутствуют. Формы и порядок их применения с 2026 года необходимо утверждать локальными правовыми актами организации, например, в учетной политике. В качестве основы для документов собственной разработки организация вправе использовать формы документов, приведенные в Инструкции № 180, либо разработать соответствующие документы, не опираясь на нормы Инструкции № 180 с учетом выработанных в организации требований.

При этом необходимо обеспечить наличие обязательной информации, предусмотренной НСБУ № 126 для соответствующих описей по активам и обязательствам. Также нужно осовременить реквизиты, которые уже не применяются в настоящее время при ведении бухгалтерского учета исходя из норм действующего законодательства (например, применять «должность служащего (профессия рабочего)», а не «должность»).

Данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся комиссией в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (далее - описи). Формы описей утверждает руководитель организации.

В описях указываются:

✓ основание проведения инвентаризации;

✓ материально ответственное лицо;

✓ даты начала и окончания инвентаризации;

✓ наименование актива, его инвентарный и (или) иной номер;

✓ натуральная единица измерения актива; фактическое наличие актива в этой единице измерения;

✓ стоимость актива и другие сведения.

Наименование и количество активов вносятся в опись по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учете (п.9 НСБУ № 126).

Описи по отдельным видам активов и обязательств также содержат свои обязательные сведения, предусмотренные НСБУ № 126, что необходимо учитывать при их разработке.

Например, организация вправе разработать единую форму инвентаризационной описи для инвентаризации активов, которая будет применяться при инвентаризации запасов и долгосрочных активов, предназначенных для реализации, либо по каждому виду актива утвердить свою инвентаризационную опись. Ограничений на этот счет НСБУ № 126 не содержит.

 

Дополнительно по теме • Документальное оформление инвентаризации: каталог форм.

Условия для полного и точного выявления фактического наличия активов

НСБУ № 126 определил, что в организации создаются условия для полного и точного выявления фактического наличия активов в установленные сроки (обеспечение работниками, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой, другими необходимыми для проведения инвентаризации приборами и устройствами) (п.5 НСБУ № 126).

В Инструкции № 180 подобная норма отсутствовала.

Если имеет место коллективная (бригадная) материальная ответственность

В организации может применяться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Примерный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности приведен в приложении 2 к приказу Минтруда и соцзащиты от 18.12.2025 № 124.

Члены коллектива (бригады) имеют право:

✓ принимать участие в инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности состояния вверенного имущества (переданных ценностей) (п.7.2 Примерного договора № 124);

✓ требовать от Нанимателя проведения инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества (переданных ценностей) (п.7.4 Примерного договора № 124).

Наниматель обязан рассматривать вопрос об обоснованности требования членов Коллектива (бригады) о проведении инвентаризации вверенного имущества (переданных ценностей) (п.9.5 Примерного договора № 124).

Плановые инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества (переданных ценностей) проводятся в сроки, установленные в соответствии с законодательством.

Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя Коллектива (бригады), при выбытии из Коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов Коллектива (бригады) (п.11 Примерного договора № 124).

Основанием для привлечения членов Коллектива (бригады) к материальной ответственности является материальный ущерб, причиненный недостачей, подтвержденной инвентаризационной ведомостью, а также порча имущества и материальных ценностей членами Коллектива (бригады) (п.13 Примерного договора № 124).

Если имеет место дистанционная работа

В последние годы у бухгалтеров возникает вопрос: вправе ли они не проводить инвентаризацию в отношении активов организации, находящихся в пользовании работников при дистанционной работе.

 

Справочно Дистанционной работой считается работа, которую работник выполняет вне места нахождения нанимателя с использованием для выполнения этой работы и осуществления взаимодействия с нанимателем информационно-коммуникационных технологий (ч.1 ст.3071 ТК).

 

На работников, выполняющих дистанционную работу, распространяется действие законодательства о труде и иных актов законодательства с учетом особенностей, установленных гл.25¹ ТК (ч.5 ст.307¹ ТК).

В трудовом договоре может предусматриваться дополнительное условие об обязанности работника, выполняющего дистанционную работу, использовать при исполнении трудовых обязанностей оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства, предоставленные или рекомендованные нанимателем.

Порядок и сроки обеспечения работников, выполняющих дистанционную работу, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей оборудованием, программно-техническими средствами, средствами защиты информации и иными средствами, порядок и сроки представления работниками, выполняющими дистанционную работу, отчетов о выполненной работе, размер, порядок и сроки выплаты компенсации за использование работниками, выполняющими дистанционную работу, принадлежащих им либо арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, порядок возмещения иных связанных с выполнением дистанционной работы расходов определяются трудовым договором (чч.2, 3 ст.307² ТК).

Законодательством не предусмотрено право не проводить инвентаризацию в отношении активов организации, находящихся в пользовании работников при дистанционной работе.

Этап 2. Определение остатков по счетам бухгалтерского учета

До начала инвентаризации необходимо определить все остатки по счетам бухгалтерского учета активов и обязательств. Председатель комиссии визирует не принятые к бухгалтерскому учету на дату начала проведения инвентаризации первичные учетные документы, подтверждающие движение активов, с указанием:

«до инвентаризации на ______________».

(дата)

Материально ответственные лица расписками подтверждают, что к началу проведения инвентаризации все первичные учетные документы, на основании которых отражается в бухгалтерском учете движение активов, сданы в бухгалтерию организации или переданы комиссии (п.7 НСБУ № 126). Расписка может иметь следующий вид (может оформляться как отдельным документом, так и в самой инвентаризационной описи, НСБУ № 126 не содержит указаний на этот счет).

 

Пример РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все первичные документы, на основании которых отражается в бухгалтерском учете движение основных средств, сданы в бухгалтерию организации, неоприходованных или несписанных основных средств не имеется. Материально ответственное(ые) лицо(а):             (должность служащего, профессия рабочего)   (подпись)   (расшифровка подписи)

 

В случае отсутствия такой расписки у материально ответственных лиц могут возникнуть сложности при предъявлении претензий к материально ответственному лицу при выявлении недостач.

Этап 3. Проверка и подсчет фактического наличия активов

Определение фактического наличия активов

При инвентаризации проводится сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, а не наоборот. В таком случае снижается вероятность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности. Для этих целей в описи в начале вносятся данные о фактическом наличии активов.

Фактическое наличие активов определяется путем их осмотра, подсчета, взвешивания, обмера и другими способами, в том числе с использованием автоматизированных средств измерения, внесенных в Государственный реестр средств измерений и стандартных образцов Республики Беларусь.

Фактическое наличие активов, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании ярлыка на этой упаковке и (или) первичных учетных документов, подтверждающих их поступление в организацию, при обязательной проверке части этих активов в натуре.

Вес (или объем) навалочных материалов может определяться на основании обмеров и технических расчетов (чч.1, 2 п.8 НСБУ № 126).

Данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся комиссией в описи.

Наименование и количество активов вносятся в опись по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учете.

Описи заполняются с применением технических средств и (или) от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Незаполненные строки в описях прочеркиваются. То есть заполнить описи можно как ручным способом на бумажном носителе, так и автоматизированным способом.

На каждой странице описи указываются прописью количество порядковых номеров активов и общее количество активов в натуральных единицах измерения, записанных на этой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти активы показаны. При автоматизированном формировании описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

Если не выводить итоги на каждой странице, имеется возможность несанкционированных исправлений.

На последней странице описи (независимо от того, как они заполнялись - с применением технических средств и (или) от руки) указываются прописью общее количество активов в натуральных единицах измерения и общая стоимость фактического наличия активов.

Опись подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов.

Материально ответственное лицо в описи делает запись, подтверждающую проверку фактического наличия активов комиссией в его присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие им указанных в описи активов для хранения или использования.

 

Справочно В случае отсутствия такой записи могут возникнуть сложности при предъявлении претензий к материально ответственному лицу при выявлении недостач.

 

В случае проведения инвентаризации при смене материально ответственного лица опись подписывает лицо, принявшее активы, и лицо, их сдавшее.

К описи могут прилагаться акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов и другие документы.

По выявленным в ходе инвентаризации непригодным к эксплуатации и не подлежащим восстановлению активам составляется отдельная опись с указанием в ней даты ввода в эксплуатацию (при ее наличии) и причин непригодности этих активов (п.9 НСБУ № 126).

Количество экземпляров составляемых описей НСБУ № 126 не регламентировано. Его определяет организация исходя из необходимого ей количества (в зависимости от ситуации может быть составлена в одном, двух экземплярах или ином количестве). Например, в описи, составляемой при инвентаризации имущества, временно находящегося в организации в соответствии с договором, указываются сведения о документах, подтверждающих получение этого имущества. Один экземпляр описи передается лицу, от которого получено это имущество (п.44 НСБУ № 126).

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов

С учетом специфики деятельности отдельных организаций при проведении инвентаризации и документального оформления ее результатов следует руководствоваться также инструкциями соответствующих министерств и ведомств:

✓ Законом от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»;

✓ Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34;

✓ Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5;

✓ Положением о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, побочных продуктов спиртовой промышленности, утв. постановлением Совмина от 28.10.2025 № 585;

✓ и другими НПА.

Проведение инвентаризации драгоценных металлов

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится перед составлением годовой отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования не реже одного раза в год одновременно с инвентаризацией материальных ценностей, их содержащих (п.53 Инструкции № 34).

Количество инвентаризаций может быть увеличено руководителями организаций по их усмотрению.

Отдельные инвентаризационные ведомости (описи) составляются на ценности, содержащие драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, принадлежащие третьим лицам и находящиеся у лица, проводящего их инвентаризацию, на законном основании (ответственное хранение, аренда (лизинг) и иное), за исключением случая, указанного в п.55 Инструкции № 34.

При инвентаризации ценностей, принадлежащих третьим лицам и находящихся у лица, проводящего их инвентаризацию на законном основании, лицо, проводящее инвентаризацию, любым из доступных способов обеспечивает передачу одного экземпляра инвентаризационной ведомости лицу, от которого такие ценности были получены, не позднее 20 календарных дней с момента окончания соответствующей инвентаризации (п.54 Инструкции № 34).

На незавершенном производстве, на котором осуществляется переработка драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, принадлежащих третьим лицам, учет драгоценных металлов и (или) драгоценных камней ведется в разрезе материально ответственных лиц, складов, иных мест хранения.

При инвентаризации незавершенного производства, на котором осуществляется переработка драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, принадлежащих третьим лицам, составляется общая инвентаризационная ведомость (опись) на драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, в которой отражаются фактические остатки драгоценных металлов и (или) драгоценных камней.

В случае, определенном выше, лицо, проводящее инвентаризацию, любым из доступных способов обеспечивает передачу выписки из общей инвентаризационной ведомости третьему лицу, от которого такие ценности были получены, не позднее 20 календарных дней с момента окончания соответствующей инвентаризации. В выписке из общей инвентаризационной ведомости допускается указание сведений о массе драгоценного металла, принадлежащего третьему лицу, по учетным данным (в чистом виде без учета лигатурной массы) (чч.1-3 п.55 Инструкции № 34).

При проведении инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях, взвесить которые не представляется возможным, устанавливается по учетным данным или по нормам расхода драгоценных металлов (драгоценных камней) на детали (изделия) и при необходимости с учетом процента их готовности.

При проведении инвентаризации незавершенного производства первоначально производится сверка фактически полученных данных с данными оперативного учета с последующей их сверкой с укрупненными позициями по данным бухгалтерского учета (п.56 Инструкции № 34).

До начала инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней проводится полная зачистка производственных помещений и технологического оборудования в местах хранения и переработки ценностей, заканчивается обработка всех документов по их приходу и расходу, производятся соответствующие записи в учетных документах, выводятся остатки на день инвентаризации (п.57 Инструкции № 34).

Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней при инвентаризации определяется путем взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб (п.58 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе материальных ценностей, при невозможности в момент инвентаризации их проверки устанавливается по технической документации или другим документам, а также комиссионно (п.59 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной, технической документации, документов поставщиков или данных входного контроля (п.60 Инструкции № 34).

Сведения о драгоценных металлах и драгоценных камнях, переданных в другие организации на переработку или находящихся в пути, но числящихся на учете организации, проверяются по учетным документам, и результаты проверки оформляются отдельной описью (п.61 Инструкции № 34).

При инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются формы согласно приложениям 1-3 к Инструкции № 34 или формы, установленные организацией, которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей, материально ответственным лицам и подписываются всеми работниками, проводившими инвентаризацию.

В случае, когда содержание драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, будет определено после их списания и в учетных документах учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», при инвентаризации этих материальных ценностей в инвентаризационных описях учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п.62 Инструкции № 34).

Приложениями 1-3 к Инструкции № 34 установлены следующие формы:

1) инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах;

2) акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них;

3) акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них.

 

Пример 12 Учетной политикой организации предусмотрены следующие сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год: ✓ основных средств (оборудование, инструменты) - на 31.10.2026; ✓ драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах, - на 30.11.2026. Применяемый организацией подход противоречит законодательству и говорит о формальном подходе при проведении инвентаризации. Инвентаризацию драгоценных металлов следует проводить одновременно с инвентаризацией основных средств.

 

Дополнительно по теме • Учет и документальное оформление драгметаллов.

 

Формы документов • Акт инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них. • Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них. • Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них. • Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах.

Инвентаризация отходов

Субъекты хозяйствования, осуществляющие обращение с отходами, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами (данное требование не распространяется на воинские части Вооруженных Сил, ИП, за исключением ИП, осуществляющих деятельность по заготовке, сортировке, использованию, обезвреживанию, захоронению и (или) долговременному хранению отходов) (подп.1.7 п.1 ст.19 Закона № 271-З).

Инвентаризация отходов производства - определение количественных и качественных показателей отходов производства в целях учета таких отходов и установления нормативов их образования (п.8 ст.1 Закона № 271-З).

Отходы производства - отходы, образующиеся в процессе осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее - субъекты хозяйствования) экономической деятельности (производства продукции, производства (выработки) энергии, выполнения работ (оказания услуг)) (п.25 ст.1 Закона № 271-З).

Инвентаризация отходов производства проводится не реже одного раза в 5 лет в порядке, установленном Минприроды (п.2 ст.36 Закона № 271-З).

Такой порядок предусматривает Инструкция о порядке проведения инвентаризации отходов производства, утв. постановлением Минприроды от 29.02.2008 № 17.

Инвентаризацию проводят юрлица и ИП, осуществляющие обращение с отходами, либо уполномоченные ими юрлица или ИП.

Отдельные юрлица и ИП, определенные законодательными актами, вправе не проводить инвентаризацию (п.3 Инструкции № 17).

Для определения источников образования отходов производства (мест образования отходов производства), к которым относится технологическое оборудование, структурное подразделение (участок, цех) и иной объект, в котором происходит образование отходов производства, рассматриваются все виды деятельности, как основные, так и вспомогательные, осуществляемые организацией (п.5 Инструкции № 17).

Досрочная инвентаризация проводится в случаях:

✓ выявления новых видов отходов производства;

✓ изменения технологических процессов получения продукции;

✓ изменения перечня выпускаемой продукции;

✓ изменения сырья и материалов, применяемых для получения продукции;

✓ реконструкции, модернизации, перепрофилирования производства;

✓ вынесения Минприроды и (или) его территориальными органами требований (предписаний), направления рекомендаций при осуществлении контрольной (надзорной) деятельности;

✓ иных по решению организации, осуществляющей обращение с отходами производства (п.7 Инструкции № 17).

Вопросы инвентаризации отходов являются важными для разграничения отходов от запасов организации. Так, в отдельных случаях активы, потерявшие свои потребительские свойства, учитываются на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» в бухгалтерском учете и в то же время в книгах учета отходов как отходы, что создает путаницу.

В соответствии с п.13 Инструкции № 17 в процессе проведения инвентаризации отходов производится в том числе:

✓ обследование структурных подразделений организации в соответствии с планом-схемой расположения зданий и сооружений организации;

✓ обозначение источников образования отходов производства на плане-схеме расположения зданий и сооружений организации;

✓ определение наименований образующихся отходов производства и их кодов в соответствии с ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утв. постановлением Минприроды от 09.09.2019 № 3-Т, по источникам их образования;

✓ проведение взвешиваний (замеров) количества отходов производства, образующихся от источников образования отходов производства, и определение нормативов их образования по результатам измерений;

✓ расчет годового количества образующихся отходов производства и нормативов их образования с учетом максимальной загрузки оборудования, технологического процесса исходя из результатов, полученных при проведении инвентаризационного обследования;

✓ определение физико-химических характеристик отходов, компонентного состава отходов исходя из качества и свойств применяемого сырья, материалов и химических реакций, происходящих в производственных процессах, определение перечня опасных свойств отходов в соответствии с требованиями законодательства об обращении с отходами;

✓ оформление полученных сведений по формам согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции № 17.

 

Дополнительно по теме • Установлен ежегодный период представления результатов инвентаризации ПХБ. Комментарий к постановлению Совмина от 27.08.2026 № 434.

Исправление ошибки в инвентаризационной описи

Правильное оформление инвентаризационных описей имеет важное значение при проведении инвентаризации. Нужно стараться оформлять их четко и ясно, без помарок и подчисток.

Материально ответственное лицо при обнаружении после инвентаризации ошибки в описи немедленно заявляет об этом комиссии, которая проверяет это заявление, и в случае его подтверждения исправляет ошибку в описи в порядке, установленном подп.1.1 п.1 постановления Минфина от 10.08.2018 № 58. Исправление ошибки в описи удостоверяется подписями всех членов комиссии и материально ответственного лица (п.10 НСБУ № 126).

 

Справочно В ПУД (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждает Нацбанк, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности служащего (должностей служащих) (профессии рабочего (профессий рабочих)) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, его (их) фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) (подп.1.1 п.1 постановления № 58).

Этап 4. Подведение итогов и оформление результатов инвентаризации

Комиссия сопоставляет фактическое наличие активов, указанное в описях, с данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительной ведомости. Форму сличительной ведомости утверждает руководитель организации.

Сличительная ведомость подписывается всеми членами комиссии с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов, а также материально ответственным лицом, которое представляет комиссии письменные объяснения по каждому случаю выявленных отклонений (п.11 НСБУ № 126).

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания комиссии. По результатам рассмотрения этого протокола руководитель организации принимает решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений (п.12 НСБУ № 126).

Причин возникновения недостач и излишков может быть много: списание материалов по нормам, а не по факту; неверные нормы расхода материалов; отсутствие контроля за действиями работников; халатность; мошенничество и др.

Организации важно определить причины недостач и излишков. Итоги инвентаризации могут указывать на то, что у организации гораздо большие проблемы, чем выявленные расхождения.

Излишки активов - это тоже собственность организации, однако их неучтенность может создать впечатление, что они ничьи, и привести к соблазну их присвоения себе недобросовестными работниками.

При этом по всем недостачам и излишкам целесообразно предусмотреть в учетной политике или ином ЛПА по инвентаризации, что материально ответственные лица должны дать объяснения. Нередко излишки или недостачи являются следствием бухгалтерских ошибок, например, неоформление материально ответственным лицом первичного учетного документа по реально использованным в деятельности организации активам, приводит к недостаче, которой по-правильному быть не должно.

 

Пример 13 У организации по данным бухгалтерского учета по счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» в остатках по объектам реконструкции, в том числе по зданиям, введенным в эксплуатацию, длительное время (больше года) числится значительное количество несписанного бетона в сумме 35 000 руб. По результатам инвентаризации запасов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Бетон - искусственный каменный строительный материал, получаемый в результате формования и затвердевания рационально подобранной и уплотненной смеси, состоящей из вяжущего вещества (цемент или др.), крупных и мелких заполнителей, воды. В ряде случаев может иметь в составе специальные добавки, а также не содержать воды (например, асфальтобетон). Сырой бетон после приготовления и укладки должен быть как можно быстрее уплотнен. По своей сути данный материал не может храниться такое продолжительное время. Его наличие может свидетельствовать о том, что у организации не списаны материалы, произведена кража материалов и др. Конкретную причину наличия данного материала и дальнейшие действия организации необходимо определить на основании реально проведенной инвентаризации.

 

Пример 14 Организация-изготовитель заключила договор с покупателем на изготовление из собственного сырья (металл) и поставку продукции. К договору поставки имеется комплектовочная ведомость. При списании металла организация применяет самостоятельно разработанные нормы, утвержденные управляющим организации. Данные нормы указаны в ведомостях расхода материалов в момент их списания отдельно по каждому элементу изделия. Все количество нормативно образующихся отходов приходуется в подотчет начальнику участка, в производстве у которого образовались данные отходы. Во всех актах на списание материалы списываются строго по норме, фактический расход не указывается, отклонения не выводятся. В ходе инвентаризации отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 10 (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50). Таким образом, на расходы должна относиться себестоимость фактически использованных на производство материалов, а не нормативно определенная величина. Организации необходимо провести реальную инвентаризацию материалов на основании НСБУ № 126.

Этап 5. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации (при необходимости)

Выявленные при инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года (п.12 НСБУ № 126).

 

Пример 15 Сличительная ведомость и решение руководителя организации оформлены в разных отчетных периодах. По итогам инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, выявлены излишки и недостачи, сличительная ведомость составлена 30.11.2026. Решение руководителя организации о регулировании инвентаризационных разниц по результатам рассмотрения протокола заседания комиссии принято 24.12.2026. В бухучете выявленные при инвентаризации отклонения (излишки и недостачи) отражаются в ноябре 2026 г. на основании сличительной ведомости. При необходимости в декабре 2026 г. сторнируются прежние бухгалтерские записи и отражаются новые на основании решения руководителя организации (например, при зачете недостач излишками). По мнению автора, в таком случае составляется бухгалтерская справка-расчет.

 

Инвентаризационные описи первичными учетными документами не являются. Сличительные ведомости - это первичные учетные документы и должны содержать все предусмотренные п.2 ст.10 Закона № 57-З реквизиты для первичных учетных документов:

✓ наименование документа, дата его составления;

✓ наименование организации (организаций), фамилия и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

✓ содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

✓ должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилия (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

Первичный учетный документ может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

При создании рабочих инвентаризационных комиссий их предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений также оформляются протоколом заседания рабочей инвентаризационной комиссии. На его основании будут содержаться сведения в протоколе центральной инвентаризационной комиссии, и по результатам рассмотрения этого протокола руководитель организации принимает решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений.

То есть последовательность документального оформления непосредственного процесса инвентаризации и отражения ее результатов будет такой:

1) составить описи (инвентаризационные описи или акты инвентаризации);

2) составить (при наличии отклонений) сличительные ведомости, на основании которых отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года;

3) оформить протокол заседания инвентаризационной комиссии, содержащий предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений;

4) по результатам рассмотрения протокола заседания инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений, на основании которого в бухгалтерском учете при необходимости сторнируются прежние бухгалтерские записи и отражаются новые.

 

Формы документов • Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (примерная форма). • Сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов (примерная форма). • Протокол заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации (примерная форма).

Особенности инвентаризации долгосрочных активов

Порядок инвентаризации долгосрочных активов с 2026 года определен гл.3 НСБУ № 126. Принципиальные подходы были сохранены в сравнении с ранее изложенными в гл.4 Инструкции № 180. Необходимые дополнительные вопросы, не освещенные в НСБУ № 126, организации могут утвердить локальными правовыми актами.

Долгосрочные активы организации учитывают на счетах:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

• 04 «Нематериальные активы»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 06 «Долгосрочные финансовые вложения»;

• 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»;

• 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

• 09 «Отложенные налоговые активы».

Таким образом, данные, учитываемые на этих счетах, подлежат инвентаризации, в том числе и счета, которые уменьшают балансовую стоимость активов (например, счета учета начисленной амортизации 02, 05). Ведь остаточная (балансовая) стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью данных активов, учитываемых на счетах 01 и 04, и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счетах 02 и 05.

Особенности инвентаризации долгосрочных финансовых вложений рассмотрены в другом разделе этого материала.

Инвентаризация основных средств и доходных вложений в материальные активы

При инвентаризации основных средств и доходных вложений в материальные активы комиссия производит их осмотр и внесение в описи их наименований и инвентарных номеров.

При инвентаризации недвижимого имущества комиссия проверяет соответствие его комплектации (состава) данным имеющейся технической документации.

Машины, оборудование и транспортные средства вносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска.

При выявлении имущества, относящегося к основным средствам, которое не принято к бухгалтерскому учету или по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные сведения, в опись включаются недостающие и правильные сведения.

Если комиссия установила, что в первоначальной стоимости основных средств не учтена стоимость реконструкции, модернизации, технической модернизации, выполнения ремонтно-реставрационных работ, проведения иных аналогичных работ или стоимость частичной ликвидации, то по соответствующим первичным учетным документам комиссия определяет сумму изменения первоначальной стоимости основных средств, которая указывается в описи.

В описях, составляемых при инвентаризации основных средств, временно переданных другим лицам в соответствии с договорами, указываются наименования получателей, наименования основных средств, их местонахождение, количество и первоначальная стоимость, наименования и даты составления первичных учетных документов, подтверждающих временную передачу основных средств другим лицам.

Кроме вопросов инвентаризации основных средств, оговоренных в НСБУ № 126, целесообразно проверить обоснованность принятия на учет активов в качестве основных средств с учетом положений учетной политики организации, правильность определения шифров основных средств, сроков полезного использования, корректность формирования их стоимости (первоначальной, переоцененной) и ее изменения, иные сведения, которые организация посчитает необходимыми.

При инвентаризации данных, учтенных по счету 02, проверяется правильность расчета амортизационных отчислений. По мнению автора, если у организации большое количество основных средств, а амортизация начисляется автоматизированным способом, она может предусмотреть в своей учетной политике либо ином документе по инвентаризации выборочную проверку расчета амортизационных отчислений, так как на многих предприятиях количество основных средств исчисляется тысячами, а как показывает практика, при правильной настройке программного обеспечения начисление амортизации осуществляется верно. При этом отметим, что существует и точка зрения, согласно которой нужно пересчитывать амортизацию по всем основным средствам.

По своему решению организация вправе утвердить единую форму описи для счетов 01 и 02.

Если основные средства отсутствуют на момент проведения инвентаризации

На практике бывают ситуации, когда основные средства на дату проведения инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, отправленные в ремонт).

Такие основные средства инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия (пп.15-18 НСБУ № 126).

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих имущественные права в отношении этих нематериальных активов, правильность отнесения объектов к нематериальным активам.

При инвентаризации нематериальных активов, полученных во временное пользование, составляются отдельные описи по каждому правообладателю с указанием срока пользования. Один экземпляр такой описи передается правообладателю (п.19 НСБУ № 126).

При инвентаризации данных, учтенных по счету 05, проверяется правильность расчета амортизационных отчислений. По решению организации она вправе утвердить единую форму описи для счетов 04 и 05.

Инвентаризация незавершенного строительства

При инвентаризации незавершенного строительства по каждому объекту строительства проверяются соответствие частей объекта строительства, предусмотренных проектной документацией, объектам учета, числящимся в бухгалтерском учете, правильность и обоснованность включения прямых и косвенных затрат в затраты на создание объекта строительства.

На законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты, на законченные строительством объекты, введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены соответствующими первичными учетными документами, составляются отдельные описи.

На прекращенные строительством объекты составляются отдельные описи с указанием причин неосуществления (прекращения) строительства, данных о консервации объектов (п.20 НСБУ № 126).

Инвентаризация животных

При инвентаризации взрослого продуктивного и рабочего скота в описи указываются номер животного, год его рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, по которым живая масса (вес) не указывается), первоначальная стоимость животного.

Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи и особо ценные экземпляры овец и других животных включаются в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, пола, масти, породы.

Животные основного стада, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе (пп.15-21 НСБУ № 126).

Инвентаризация отложенных налоговых активов

При инвентаризации отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) определяется правильность расчета временных разниц и отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) с учетом выбытия активов или обязательств, в связи с которыми начислены отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства) (п.41 НСБУ № 126).

В описи можно указать, например, вид (наименование) отложенного налогового актива, суммы по данным бухгалтерского учета, суммы по данным инвентаризационной комиссии.

Отражение излишка долгосрочных активов

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации:

✓ на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других);

✓ или заключений об их оценке, проведенной в соответствии с законодательством об оценочной деятельности (ч.6 п.10 Инструкции № 26).

Стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается записью: Д-т 08 - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (ч.4 п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, получением основных средств в случаях, предусмотренных в чч.1-4 п.11 Инструкции № 26, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются: Д-т 08 - К-т 10, 60, 69, 70, 76 и др. (ч.5 п.11 Инструкции № 26).

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается: Д-т 01 - К-т 08 (ч.6 п.11 Инструкции № 26).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме, установленной в приложении 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 (ч.4 п.4 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч.5 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция по НМА)).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается: Д-т 04 - К-т 91 (ч.7 п.15 Инструкции по НМА).

В состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (абз.3 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

 

Справочно Инвестиционные активы - основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (абз.3 п.2 Инструкции № 102).

 

Таким образом, отражение излишков на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

 

 

При принятии к бухучету выявленных при инвентаризации излишков объектов основных средств и при их недостаче объект налогообложения НДС не возникнет (ч.1 п.1 ст.31, п.1 ст.115 НК).

В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (чч.1, 2 подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

Организации вправе не включать в состав внереализационных доходов стоимость оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности и (или) имущественных прав на такие объекты, принятых к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов в 2024-2026 гг., в отношении которых осуществлена независимая оценка организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий (ч.3 подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

Данная норма призвана стимулировать организации к постановке на учет таких нематериальных активов, как объекты интеллектуальной собственности и (или) имущественные права на такие объекты.

Независимая оценка таких объектов должна быть проведена организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

 

Справочно К объектам интеллектуальной собственности относятся (ст.980 ГК): 1) результаты интеллектуальной деятельности: - произведения науки, литературы и искусства; - исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; - изобретения, полезные модели, промышленные образцы; - селекционные достижения; - топологии интегральных микросхем; - секреты производства (ноу-хау); 2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг: - фирменные наименования; - товарные знаки и знаки обслуживания; - географические указания; 3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами. К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности: ✓ объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права; ✓ объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав; ✓ объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности; ✓ иных объектов интеллектуальной собственности (подп.7.1 п.7 Инструкции по НМА).

 

При налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, стоимость которых не была включена в 2024-2026 гг. в состав внереализационных доходов на основании ч.3 подп.3.13 п.3 ст.174 НК (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

 

Пример 16 Оприходование излишка основного средства. По результатам инвентаризации, проведенной по решению руководителя организации, выявлен излишек основного средства - здание. На основании оценки, проведенной специализированной организацией, определена первоначальная стоимость в сумме 35 000 руб. Иные затраты, относимые на стоимость выявленного при инвентаризации основного средства, до ввода его в эксплуатацию составили 7 000 руб.

 

В бухгалтерском учете следует отразить:

 

Отражение недостачи и порчи долгосрочных активов

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения, эксплуатации и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счетах 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и 91-4 «Прочие расходы».

Остаточная стоимость недостающих или испорченных основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются: Д-т 76-3 - К-т 60. Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76-3 «Расчеты по претензиям», при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются: Д-т 94 - К-т 76-3.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 76-3 и др. - К-т 94.

 

Справочно Другим счетом может быть, например, счет 76, если виновное лицо не работник организации. Так, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п.1 ст.933 ГК).

 

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 90, 91 - К-т 94, 73-2.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается: Д-т 73-2 - К-т 90, 91 (п.73 Инструкции № 50).

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов (абз.3 п.14 Инструкции № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10, включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями природного и техногенного характера (абз.18 п.13 Инструкции № 102).

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 01. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01.

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.31 Инструкции № 26).

При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 05 - К-т 04. Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается: Д-т 94 - К-т 04.

Сумма числящегося по недостающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается: Д-т 83 - К-т 84 (п.25 Инструкции по НМА).

При выявлении недостачи инвестиционной недвижимости в результате инвентаризации накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 03-1 «Инвестиционная недвижимость». Остаточная стоимость недостающей инвестиционной недвижимости отражается: Д-т 94 - К-т 03-1 (п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25).

При принятии к бухгалтерскому учету выявленных при инвентаризации излишков объектов основных средств и при их недостаче объект налогообложения НДС не возникнет (ч.1 п.1 ст.31, п.1 ст.115 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

✓ порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

✓ падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

✓ уничтожения имущества, использование которого связано с содержанием больных животных и ликвидацией последствий возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

✓ порчи, утраты основных средств и нематериальных активов;

✓ утраты товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации в пределах норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

 

Справочно Порча товара - ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Утрата товара - потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК). Под падежом (гибелью) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством, понимаются: • утрата живых животных при падеже и изъятии животных с их последующим убоем, уничтожением, утилизацией трупов животных; • изъятие с последующим уничтожением, утилизацией продуктов животного происхождения, полученных от убитых больных животных (ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

 

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК (ч.4 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при невозможности:

✓ определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость;

✓ установления факта совершения операций, указанных в ч.7 подп.24.15 п.24 ст.133 НК (ч.5 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (ч.6 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

✓ отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

✓ включения сумм НДС по указанным в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

✓ приобретения (создания) указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (ч.6 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен на основании решения руководителя организации за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица в тождественных количествах в отношении активов одного и того же наименования, сорта, марки, а также в отношении активов разных наименований, обладающих одинаковыми физико-химическими свойствами, имеющих одно и то же назначение и сходных по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары) (п.13 НСБУ № 126).

Поскольку фактическая недостача выявляется только после проведения зачета недостач излишками, то недостача, полностью покрытая излишками, показывает, что фактически недостача отсутствует и уменьшение налоговых вычетов в части такой недостачи не производится.

В бухгалтерском учете суммы недостач (порчи) долгосрочных активов будут отражаться:

 

 

Обратим внимание, что потери имущества в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера не отражаются на счете 94.

Для целей налогообложения прибыли отметим, что затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

✓ затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

✓ нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

В состав внереализационных расходов включаются:

✓ невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в том числе произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.175 НК);

✓ суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК, но не более суммы учтенного возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения (подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Восстановленные суммы НДС, указанные в подп.24.15 п.24 ст.133 НК, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.51¹ п.3 ст.175 НК).

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (п.6 ст.404 ТК). Под реальным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние денежные выплаты (за исключением штрафов, взыскиваемых с нанимателя) (ч.2 ст.400 ТК).

 

Справочно Реализацией (передачей) подакцизных товаров признается также передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров с целью использования для собственных нужд. Под использованием подакцизных товаров для собственных нужд понимаются в том числе фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, установленных законодательством (подп.2.6 п.2 ст.147 НК).

 

Пример 17 Списание основного средства в результате недостачи. Организация провела инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и установила недостачу основного средства. Переоцененная стоимость недостающего основного средства составляет 36 000 руб., сумма накопленной амортизации - 11 000 руб., сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства - 5 000 руб. Работник признал факт ущерба и в счет его возмещения внес денежные средства на расчетный счет организации.

 

В бухгалтерском учете следует отразить:

 

Если потери застрахованы

Если потери запасов застрахованы по договору страхования, то порядок отражения хозяйственных операций в бухучете будет отличаться.

Страховой суммой (лимитом ответственности) является установленная законом, актом Президента или договором страхования денежная сумма, в пределах которой, если иное не предусмотрено законом, актом Президента, страховщик обязан произвести страховую выплату при наступлении страхового случая (п.1 ст.837 ГК).

Потери по страховым случаям отражаются: Д-т 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - К-т 01, 10 и др. Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются: Д-т 51, 52 - К-т 76-2. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются: Д-т 90, 91 - К-т 76-2 (ч.8 п.59 Инструкции № 50).

В бухучете суммы недостач (порчи) запасов, если они являются страховыми случаями, будут отражаться:

 

Примерная форма инвентаризационной описи

Примерную форму инвентаризационной описи основных средств см. здесь. Содержание драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, организация определяет после их списания и в учетных документах учиняет запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Особенности инвентаризации долгосрочных активов, предназначенных для реализации

При инвентаризации долгосрочных активов, предназначенных для реализации, проверяется правильность и обоснованность их отнесения к долгосрочным активам, предназначенным для реализации (п.39 НСБУ № 126).

Признание активов предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением № 25 (далее - Инструкция по бухучету долгосрочных активов № 25).

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

✓ балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

✓ долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

✓ реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является:

✓ наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);

✓ принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (п.3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25).

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п.3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25 (п.4 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25).

Таким образом, для проверки правильности и обоснованности отнесения активов к долгосрочным активам, предназначенным для реализации, нужно проверить выполнение условий признания, перечисленных в п.3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25.

Если условия не выполняются, то актив подлежит учету в составе долгосрочных активов, а не на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». В таком случае меняется структура баланса.

 

Пример 18 Организация занимается продажей здания, перевела его на счет 47. Здание продолжает использоваться в деятельности организации и перестанет использоваться только в случае его продажи. При проведении инвентаризации данный факт должен быть обнаружен и здание должно быть переведено обратно в состав основных средств. В частности, поскольку здание продолжает использоваться в деятельности организации, не выполняется предусмотренное п.3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25 условие: долгосрочный актив имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов. Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.

 

Пример 19 Организация отразила на счете 47 оборудование в сентябре 2025 г. В течение 12 месяцев оборудование не было продано. Оборудование продолжает числиться на счете 47. На основании вышеприведенных норм п.7 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25 в сентябре 2026 г. признание долгосрочного актива в бухучете в качестве предназначенного для реализации прекращается, поскольку перестает выполняться условие признания, указанное в п.3 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25, - реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. В данном случае при проведении инвентаризации данный факт должен быть обнаружен и оборудование должно быть переведено обратно в состав основных средств.

 

При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

 

 

Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством (п.12 Инструкции по бухучету долгосрочных активов № 25).

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации, инвентаризируются не ранее 30 сентября отчетного года (п.4 НСБУ № 126).

Особенности инвентаризации запасов

При соответствии определению термина «запасы», установленного абз.2 подп.2.1 п.2 НСБУ № 64, к запасам относятся следующие активы:

✓ сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тара (за исключением тары, используемой организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд);

✓ инвентарь (в том числе тара, используемая организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд), хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь;

✓ незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства;

✓ готовая продукция;

✓ товары;

✓ отгруженная продукция, отгруженные товары, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (подп.2.2 п.2 НСБУ № 64).

Запасы учитываются на счетах:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»;

• 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

• 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

• 20 «Основное производство» (на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства) (особенности инвентаризации рассмотрены в ином разделе);

• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

• 41 «Товары»;

• 42 «Торговая наценка»;

• 43 «Готовая продукция»;

• 45 «Товары отгруженные».

Таким образом, данные, учитываемые на этих счетах, подлежат инвентаризации, в том числе и счет 14, который уменьшает балансовую стоимость активов (инвентаризация данного счета рассмотрена в статье по инвентаризации резервов данной книги).

Также инвентаризируются как контрактивные счета 15, 16, 42. При инвентаризации счета 42 проверяется обоснованность расчетов сумм по данному счету. С учетом значительного объема сумм, которые относятся на данный счет, по мнению автора, в учетной политике организации (в разделе про инвентаризацию) могут оговорить, как осуществляется выборка для расчета.

Отметим, что по строке 214 «готовая продукция и товары» показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43, остатки товаров, учитываемых на счете 41, а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44, относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. При ведении бухгалтерского учета товаров по розничным ценам показатель этой строки уменьшается на сальдо по счету 42 (ч.7 п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104).

Остаток по счету 44 также инвентаризируется на конец года, если по нему есть остаток.

Напомним, что в состав расходов на реализацию в организации, осуществляющей торговую деятельность, включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90-6 «Расходы на реализацию» (абз.3 п.12 Инструкции № 102).

Затраты на содержание объекта недвижимости, возведенного для дальнейшей реализации, учитываются на счете 44. Эти затраты в месяце выбытия объекта недвижимости (части объекта недвижимости) в доле, приходящейся на выбывшую часть объекта недвижимости, отражаются им: Д-т 90-6 - К-т 44 (п.45 Инструкции о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53).

На практике есть ситуации, когда основные средства на дату проведения инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, отправленные в ремонт).

Такие основные средства инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия (п.18 НСБУ № 126).

В баках таких транспортных средств находится топливо, которое также подлежит инвентаризации.

По мнению автора, в данном случае организация вправе воспользоваться вышеприведенной нормой п.18 Инструкции № 126 и в случае, когда автомобили организации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, в ремонте), инвентаризация топлива может быть проведена до момента временного выбытия транспортных средств или после их прибытия.

Данный подход закрепляется в учетной политике организации.

Порядок инвентаризации запасов с 2026 года определен гл.4 НСБУ № 126.

Согласно НСБУ № 126 инвентаризация запасов проводится в порядке их расположения в местах хранения. При хранении запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Определение фактического наличия активов, если взвешивание, обмер могут привести к порче

В случаях, когда обсчет, взвешивание, обмер запасов может привести к их порче, остатки запасов вносятся в опись по данным бухгалтерского учета. При этом результаты обсчета, взвешивания, обмера определяются по окончании их отпуска в производство или реализации.

Запасы поступают и (или) отпускаются в процессе инвентаризации

Запасы, поступающие в места хранения при проведении инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии. По этим запасам составляется отдельная опись «Запасы, поступившие во время инвентаризации», в которой указываются:

✓ даты поступления запасов;

✓ наименования поставщиков;

✓ наименования запасов;

✓ количество и стоимость поступивших запасов.

В первичных учетных документах, подтверждающих поступление запасов в места хранения, председателем комиссии (или по его поручению членом комиссии) делается отметка «во время инвентаризации».

При проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя организации запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии. По этим запасам составляется отдельная опись «Запасы, отпущенные во время инвентаризации». В первичных учетных документах, подтверждающих отпуск запасов, председателем комиссии (или по его поручению членом комиссии) делается отметка «во время инвентаризации».

Особенности инвентаризации запасов, временно переданных другим лицам

В описях, составляемых при инвентаризации запасов, временно переданных другим лицам в соответствии с договорами, указываются:

✓ наименования получателей;

✓ наименования запасов;

✓ их местонахождение, количество и стоимость запасов;

✓ наименования и даты составления первичных учетных документов, подтверждающих временную передачу другим лицам запасов.

Запасы, находящиеся в пути

На запасы, принятые к бухгалтерскому учету, но находящиеся в пути, составляется отдельная опись, в которой указываются:

✓ наименования запасов, их количество и стоимость;

✓ наименования и даты составления первичных учетных документов, на основании которых эти запасы приняты к бухгалтерскому учету.

Инвентаризация тары

В описях, составляемых при инвентаризации тары, указывается ее вид и качественное состояние (пригодная к эксплуатации или пришедшая в негодность).

Инвентаризация отельных предметов

Отдельные предметы, находящиеся в эксплуатации, пользовании, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам.

При инвентаризации отдельных предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам организации, могут составляться описи с указанием в них этих работников.

Например, при выдаче спецодежды, по мнению автора, в такой описи можно отразить:

✓ фамилию, имя, отчество работника, который получил спецодежду в индивидуальное пользование и на которого открыта личная карточка учета СИЗ, его табельный номер;

✓ наименование (вид, сорт, группа и т. д.) спецодежды;

✓ сведения о количестве и об общей стоимости СИЗ по данным бухгалтерского учета и по факту.

Отдельные предметы, переданные в стирку, ремонт, на поверку, вносятся в опись на основании первичных учетных документов, подтверждающих их передачу исполнителю этих услуг.

Инвентаризация животных на выращивании и откорме

Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, пола, масти, породы.

Животные на выращивании и откорме, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Инвентаризация отгруженных активов, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

По отгруженным активам, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, составляются отдельные описи, в которых указываются наименования получателей активов, наименования активов, даты составления первичных учетных документов, подтверждающих отгрузку этих активов, количество и стоимость отгруженных активов (п.37 НСБУ № 126).

Особенности проведения инвентаризации в организациях торговли и общественного питания

Данные особенности определены Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130, которые конкретизировали подходы к проведению инвентаризации в организациях торговли и общественного питания.

В связи с тем, что проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества, рекомендуется при выявлении порчи (фруктов, овощей и т. п.) вследствие естественных процессов провести инвентаризацию по отдельным товарным позициям.

Если учет ценностей ведется в стоимостном выражении, остатки товаров, полуфабрикатов и продукции общественного питания включают в инвентаризационную опись по наименованиям, количеству и учетным ценам. Графа 9 «Сумма, руб., по данным бухгалтерского учета» инвентаризационной описи заполняется только в итоговых строках, а не по каждому наименованию.

Проведение инвентаризации в объектах общественного питания, где ведется количественно-стоимостный учет, имеет некоторые особенности. К моменту инвентаризации на производстве могут оставаться необработанные продукты (сырье), полуфабрикаты и продукция общественного питания, а по данным инвентаризации на производстве требуется вывести результаты по наименованиям продуктов. В таком случае возникает необходимость в пересчете остатков полуфабрикатов и продукции общественного питания в исходное сырье (продукты).

Остатки полуфабрикатов и продукции общественного питания пересчитывают по нормам, установленным технологическими картами и калькуляционными карточками. Количество необработанных продуктов по наименованиям суммируют с количеством продуктов, находящихся в продукции общественного питания и полуфабрикатах, и в инвентаризационных описях проставляют общее количество продуктов на производстве.

Если учет ведется в стоимостном выражении, остатки полуфабрикатов и продукции общественного питания включают в инвентаризационную опись по наименованиям, количеству, учетной цене (без пересчета на сырье (продукты)).

В заготовочных цехах по производству полуфабрикатов и в кондитерских цехах остатки продукции, не прошедшей полной технологической обработки, пересчитываются в необработанное сырье (продукты) исходя из норм отходов и потерь сырья при его кулинарной обработке. При последующем пересчете полуфабрикатов в необработанное сырье учитывается, на какой стадии технологической обработки произведено снятие остатков (очистка, обвалка, жиловка и т. д.).

Нормы отходов определяются в зависимости от степени обработки продуктов по сборнику рецептур или нормативным правовым актам (в том числе по актам контрольных проработок).

При определении результатов инвентаризации товаров следует руководствоваться нормами товарных потерь, установленными законодательством, а при их отсутствии - нормами, установленными руководителем организации по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

Форма отчетности материально ответственного лица (бригады) и сроки ее представления определяет сама организация исходя из особенностей ее деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации учетных процессов и других условий.

На основании первичных учетных документов материально ответственные лица составляют сводные документы (товарный отчет, реестр и т. п.). Отчетность может быть как ежедневной, так и охватывать более длительные сроки. Принятые сроки представления отчетов в бухгалтерию оговариваются в учетной политике субъекта хозяйствования.

Отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, названия, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчета может отражаться движение тары. Отчеты материально ответственного лица нумеруются последовательно с начала года (начала деятельности организации) и до окончания отчетного года. Если в организации (ее структурном подразделении) дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, составляется два отчета:

✓ один - с начала установленного отчетного периода до начала инвентаризации;

✓ второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета.

В отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.

При приеме отчета у материально ответственного лица бухгалтер производит так называемую формальную проверку отчета, во время которой устанавливается:

✓ все ли перечисленные в отчете документы приложены к нему;

✓ все ли документы относятся к тому отчетному периоду, за который составлен отчет;

✓ все ли приложенные документы имеют необходимые реквизиты и подписи;

✓ нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Проверка приложенных к отчету документов, по существу, и законности оформленных ими операций, таксировка их, проверка правильности подсчета итогов производится, как правило, в день приемки отчета. О проверке отчета делается соответствующая отметка за подписью лица, проводившего ее.

Обнаруженные при проверке отчетов ошибки в таксировке, подсчете итогов и в записи документов исправляются бухгалтером путем зачеркиваний (одной чертой) неправильных и написания правильных сумм и записей.

О произведенных исправлениях в отчете сообщается материально ответственному лицу, который вносит соответствующие изменения во второй экземпляр отчета и своей подписью на первом экземпляре подтверждает правильность произведенных исправлений.

Порядок определения размера вреда, причиненного государству и субъектам хозяйствования противоправными действиями, если иной порядок не определен законодательными актами, при осуществлении контроля (надзора) в форме проверок в соответствии с Указом от 06.06.2025 № 227 «О повышении эффективности контрольной (надзорной) деятельности» установлен Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утв. постановлением Совмина от 07.12.2016 № 1001.

Инвентаризация НДС

При инвентаризации налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам проверяется правильность и обоснованность определения причитающихся к оплате и оплаченных сумм этого налога (п.40 НСБУ № 126).

Применение норм естественной убыли

В отличие от Инструкции № 180, в НСБУ № 126 (п.14) рассмотрен вопрос установления норм естественной убыли.

К выявленной недостаче запасов (за исключением цифровых знаков (токенов), отражаемых на счетах учета запасов) и строительных материалов (далее - запасы) применяются:

✓ установленные законодательством нормы естественной убыли (потерь, боя);

✓ а при их отсутствии - нормы естественной убыли (потерь, боя), установленные руководителем организации по согласованию с собственником имущества организации, общим собранием участников хозяйственного общества, общим собранием (собранием уполномоченных) членов потребительского общества (далее - нормы естественной убыли).

Недостача запасов в пределах норм естественной убыли определяется после зачета излишков и недостач в результате пересортицы в порядке, установленном п.13 НСБУ № 126.

При наличии недостачи запасов после зачета излишков и недостач в результате пересортицы нормы естественной убыли применяются только к тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. В случае отсутствия норм естественной убыли по этому наименованию запасов их недостача после зачета излишков и недостач в результате пересортицы рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли.

Также в НСБУ № 126, в отличие от Инструкции № 180, определена дата списания недостачи запасов сверх норм естественной убыли.

Списание недостачи запасов сверх норм естественной убыли производится:

✓ на дату составления правоохранительными органами и (или) судами документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них;

✓ а при отсутствии таких документов - на дату принятия решения руководителем организации (п.14 НСБУ № 126).

Указанные в п.14 НСБУ № 126 документы не являются первичными, но на их основании для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете необходимо составить первичный учетный документ, например, бухгалтерскую справку-расчет, которая должна содержать все предусмотренные п.2 ст.10 Закона № 57-З реквизиты для первичных учетных документов. При этом дата составления бухгалтерской справки должна совпадать с вышеприведенными датами.

При отсутствии установленных норм естественной убыли (потерь, боя) потери признаются сверхнормативными.

Например, нормы естественной убыли (потерь, боя) утверждены:

✓ постановлением МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь»;

✓ постановлением Минтранса от 26.01.2009 № 12 «Об утверждении правил перевозок грузов железнодорожным транспортом общего пользования»;

✓ постановлением Минторга от 06.10.2010 № 27 «Об установлении норм естественной убыли азотных удобрений»;

✓ постановлением Минторга от 20.07.2009 № 39 «Об определении норм естественной убыли калийных удобрений»;

✓ постановлением Минторга от 09.12.2011 № 43 «Об установлении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт и внутренний рынок»;

✓ другими актами законодательства.

Зачет излишков и недостач в результате пересортицы

Пункт 76 Инструкции № 180 до 2026 года предусматривал, что пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

С 2026 года расширен подход в части того, что признавать пересортицей (новое выделено жирным): зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен на основании решения руководителя организации за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица в тождественных количествах в отношении активов одного и того же наименования, сорта, марки, а также в отношении активов разных наименований, обладающих одинаковыми физико-химическими свойствами, имеющих одно и то же назначение и сходных по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары) (п.13 НСБУ № 126).

Отражение в бухгалтерском учете излишков и недостач

Отражение излишков

Первоначальной стоимостью выявленных при инвентаризации излишков запасов (за исключением запасов, произведенных в организации) является их стоимость, определенная:

1) на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг;

2) или акта о внутренней оценке (в случае проведения оценки этих запасов организацией самостоятельно).

Первоначальная стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасов, произведенных в организации, определяется в порядке, установленном п.6 НСБУ № 64 (п.11 НСБУ № 64).

Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции (за исключением случаев, предусмотренных чч.2, 3 п.6 НСБУ № 64) является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.1 п.6 НСБУ № 64).

Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции в массовом и серийном производстве может являться плановая (нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.2 п.6 НСБУ № 64).

Первоначальной стоимостью попутной (сопряженной, побочной) продукции может являться ее чистая стоимость реализации (в случае, если эту продукцию предполагается реализовать) или условная оценка (ч.3 п.6 НСБУ № 64).

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», включаются суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации (абз.3 п.13 Инструкции № 102).

Таким образом, отражение излишков на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

 

 

В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

При принятии к бухгалтерскому учету выявленных при инвентаризации излишков запасов объект налогообложения НДС не возникнет (ч.1 п.1 ст.31, п.1 ст.115 НК).

 

Пример 20 При проведении инвентаризации в ноябре 2026 г. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности строительная организация выявила излишки строительных материалов на сумму 30 000 руб. (плитка керамическая, 450 м2). В ноябре 2026 г. (по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года) организации следует отразить (предположим, структура субсчетов указана в учетной политике организации именно такая): Д-т 10-1 «Строительные материалы» - К-т 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» - 30 000 руб.

Отражение недостачи и порчи

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств (абз.7 п.13 Инструкции № 102).

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 и др.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли (потерь, боя), выявленные при его приемке, отражаются покупателями: Д-т 94 - К-т 60. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются: Д-т 76-3 - К-т 60. Суммы, ранее отнесенные в дебет 76-3, при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются: Д-т 94 - К-т 76-3.

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются: Д-т 10 и др. - К-т 94.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются: Д-т 20, 23, 44 и др. - К-т 94.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 73-2 и др. - К-т 94.

 

Справочно Другим счетом может быть, например, счет 76, если виновное лицо не работник организации. Так, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п.1 ст.933 ГК).

 

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 90, 91 - К-т 94, 73-2.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается: Д-т 73-2 - К-т 90, 91 (п.73 Инструкции № 50).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями природного и техногенного характера (абз.18 п.13 Инструкции № 102).

Суммы торговых надбавок и НДС, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются методом «красное сторно»: Д-т 94 - К-т 42 (ч.9 п.11 Методических рекомендаций № 130).

В бухгалтерском учете суммы недостач (порчи) запасов будут отражаться:

 

 

Потери имущества в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера не отражаются на счете 94.

При недостаче запасов объект налогообложения НДС не возникнет (ч.1 п.1 ст.31, п.1 ст.115 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты в порядке, предусмотренном подп.24.15 п.24 ст.133 НК.

Поскольку фактическая недостача выявляется только после проведения зачета недостач излишками, то недостача, полностью покрытая излишками, показывает, что фактически недостача отсутствует, и уменьшение налоговых вычетов в части такой недостачи не производится.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

✓ затраты по производству и реализации;

✓ нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

Стоимость запасов, фактически израсходованных, а не нормативных, учитывается в составе затрат для целей налогообложения прибыли и относится в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию (п.8 Инструкции № 102, ч.18 п.16 Инструкции № 50, ст.169, 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются (на дату признания расходов в бухгалтерском учете) невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (п.2, подп.3.18 п.3 ст.175 НК).

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

В состав внереализационных расходов включаются:

✓ невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в том числе произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.175 НК);

✓ суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК, но не более суммы учтенного возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения (подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (п.6 ст.404 ТК). Под реальным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние денежные выплаты (за исключением штрафов, взыскиваемых с нанимателя) (ч.2 ст.400 ТК).

Восстановленные суммы НДС, указанные в подп.24.15 п.24 ст.133 НК, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.51¹ п.3 ст.175 НК).

 

Справочно Реализацией (передачей) подакцизных товаров признается также передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров с целью использования для собственных нужд. Под использованием подакцизных товаров для собственных нужд понимаются в том числе фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, установленных законодательством (подп.2.6 п.2 ст.147 НК).

Если потери застрахованы

Если потери запасов застрахованы по договору страхования, то порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете будет отличаться.

В бухучете суммы недостач (порчи) запасов, если они являются страховыми случаями, будут отражаться:

 

Примерная форма инвентаризационной описи

Примерную форму инвентаризационной описи товаров в оптовой торговле см. здесь.

Особенности инвентаризации незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства и находящаяся на какой-либо стадии производственного процесса, не прошедшая испытания (контроль качества продукции), и др.

При инвентаризации незавершенного производства важно учитывать типы производства, номенклатуру изготавливаемой продукции и ее сложность, особенности технологии и организации производства и др.

Основные статьи затрат, формирующие первоначальную стоимость незавершенного производства, себестоимость незавершенного производства, следующие:

✓ заработная плата;

✓ страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от заработной платы;

✓ сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо;

✓ амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;

✓ затраты на тепло- и электроэнергию, водообеспечение;

✓ затраты на работы и услуги сторонних организаций;

✓ затраты вспомогательных производств;

✓ и др.

Незавершенное производство учитывается на счете 20 (сальдо на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства) (ч.6 п.23 Инструкции № 50).

В организациях, не применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 (ч.2 п.24 Инструкции № 50).

Если организация применяет также счет 23 «Вспомогательные производства», который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, то сальдо по счету 23 на конец отчетного периода также показывает стоимость незавершенного производства (п.26 Инструкции № 50).

Для упрощения порядка инвентаризации незавершенного производства важна правильная и подробная организация и автоматизация его учета с учетом особенностей деятельности организации, так как инвентаризация незавершенного производства - сложная процедура, ведь оно нередко включает в себя как активы, подвергшиеся частичной обработке, так и различные виды затрат.

Большинство производств уникальное, и конкретный порядок проведения инвентаризации незавершенного производства разрабатывается организацией самостоятельно с учетом специфики производства и предусматривается в учетной политике (ином ЛПА по инвентаризации, который содержит отсылку на учетную политику).

Несмотря на отсутствие в НСБУ № 126 обязанности использовать инвентаризационные ярлыки, при инвентаризации незавершенного производства их целесообразно использовать, закрепляя на каждом виде активов, составляющих незавершенное производство и вносимых в опись. В ярлыке целесообразно указывать наименование задела, стадию (степень) готовности, количество и другие необходимые сведения.

По аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено, можно использовать ярлыки иного цвета.

Ярлыки помогают избежать ошибок (пропусков или двойного подсчета) при инвентаризации большой номенклатуры активов.

 

Справочно Ранее форма инвентаризационного ярлыка содержалась в приложении 10 к Инструкции № 180.

 

При инвентаризации незавершенного производства с 2026 года важно учитывать, что она может проводиться, как и в отношении остальных запасов (один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) не ранее 30 сентября отчетного года (п.4 НСБУ № 126).

До 2026 года инвентаризацию незавершенного производства проводили не реже 2 раз в год (п.8 Инструкции № 180).

Иными словами, инвентаризацию незавершенного производства обязательно проводить только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а необходимость более частой инвентаризации незавершенного производства не обязательна, если необходимость более частой инвентаризации не определена самой организацией.

До начала инвентаризации драгметаллов и драгкамней проводится полная зачистка производственных помещений и технологического оборудования в местах хранения и переработки ценностей, заканчивается обработка всех документов по их приходу и расходу, производятся соответствующие записи в учетных документах, выводятся остатки на день инвентаризации (п.57 Инструкции № 34).

Для инвентаризации незавершенного производства важно обеспечить наличие технологической (конструкторской) документации, активы целесообразно сложить в удобном для подсчета порядке.

В состав инвентаризационных комиссий при инвентаризации незавершенного производства целесообразно включать в том числе технических специалистов (например, технологов, контролеров, прорабов, мастеров, начальников участков и т. п.), которые обладают необходимыми знаниями в сфере технологии производства и понимающих технологический процесс.

Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции (за исключением случаев, предусмотренных чч.2, 3 п.6 НСБУ № 64) является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.1 п.6 НСБУ № 64).

Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции в массовом и серийном производстве может являться плановая (нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.2 п.6 НСБУ № 64).

Первоначальной стоимостью попутной (сопряженной, побочной) продукции может являться ее чистая стоимость реализации (в случае, если эту продукцию предполагается реализовать) или условная оценка (ч.3 п.6 НСБУ № 64).

При инвентаризации незавершенного производства определяется:

✓ фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

✓ фактическая комплектность незавершенного производства;

✓ остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Описи по незавершенному производству составляются отдельно по каждому подразделению организации (при их наличии) с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, включаются в отдельную опись.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь, в описях и сличительных ведомостях приводятся два показателя:

✓ количество этой массы или смеси;

✓ количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав (пп.22-30 НСБУ № 126).

Фактическое наличие активов определяется путем их осмотра, подсчета, взвешивания, обмера и другими способами, в том числе с использованием автоматизированных средств измерения, внесенных в Госреестр средств измерений и стандартных образцов, что фиксируется в инвентаризационных описях.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест в цехах, инвентаризируются в цехах, переводить их назад на склад для инвентаризации не нужно. Такое требование НСБУ № 126 не установлено, в отличие от ранее имевшихся норм Инструкции № 180.

Нередко организации осуществляют инвентаризацию остатков сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, находящихся у рабочих мест, на начало отчетного периода (месяца).

Обращаем внимание на требования к проведению инвентаризации незавершенного производства в случае, если незавершенное производство включает активы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.

При проведении инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях, взвесить которые не представляется возможным, устанавливается по учетным данным или по нормам расхода драгоценных металлов (драгоценных камней) на детали (изделия) и при необходимости с учетом процента их готовности.

При проведении инвентаризации незавершенного производства первоначально производится сверка фактически полученных данных с данными оперативного учета с последующей их сверкой с укрупненными позициями по данным бухгалтерского учета (п.56 Инструкции № 34).

Отметим особенности проведения инвентаризации незавершенного производства, которое включает активы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.

На незавершенном производстве, на котором осуществляется переработка драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, принадлежащих третьим лицам, учет драгоценных металлов и (или) драгоценных камней ведется в разрезе материально ответственных лиц, складов, иных мест хранения.

При инвентаризации незавершенного производства, на котором осуществляется переработка драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, принадлежащих третьим лицам, составляется общая инвентаризационная ведомость (опись) на драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, в которой отражаются фактические остатки драгоценных металлов и (или) драгоценных камней.

В случае, определенном выше, лицо, проводящее инвентаризацию, любым из доступных способов обеспечивает передачу выписки из общей инвентаризационной ведомости третьему лицу, от которого такие ценности были получены, не позднее 20 календарных дней с момента окончания соответствующей инвентаризации. В выписке из общей инвентаризационной ведомости допускается указание сведений о массе драгоценного металла, принадлежащего третьему лицу, по учетным данным (в чистом виде без учета лигатурной массы) (чч.1-3 п.55 Инструкции № 34).

Первоначальная стоимость излишков незавершенного производства

Первоначальная стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасов, произведенных в организации, определяется в порядке, установленном п.6 НСБУ № 64 (п.11 НСБУ № 64).

С учетом норм законодательства, приведенных в разделе по инвентаризации запасов, выявленные излишки приходуются в бухгалтерском учете:

 

 

В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

При принятии к бухгалтерскому учету выявленных при инвентаризации излишков незавершенного производства объект налогообложения НДС не возникнет (ч.1 п.1 ст.31, п.1 ст.115 НК).

Недостача незавершенного производства

В бухгалтерском учете суммы недостач (порчи) незавершенного производства будут отражаться:

 

 

Примечание. Вопросы налогообложения рассмотрены в разделе по инвентаризации запасов.

 

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

Например, нормы естественной убыли утверждены приказом Минсельхозпрода от 23.09.1992 № 142 «Об утверждении норм расхода сырья при производстве твердых сычужных сыров, сыров для плавления, норм естественной убыли сыров в период созревания и по стадиям созревания, норм предельно допустимых потерь молочной сыворотки при отпуске хозяйствам-сдатчикам молока, предприятиям хлебопекарной промышленности и других отраслей» (приложения 5-9).

При недостаче незавершенного производства объект налогообложения НДС не возникнет (ч.1 п.1 ст.31, п.1 ст.115 НК).

Стоимость незавершенного производства в целях исчисления НДС не может рассматриваться как товар, т. е. восстанавливать НДС по подп.24.15 п.24 ст.133 НК не требуется (вопрос 1 письма МНС от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»).

Если потери застрахованы

Если потери незавершенного производства застрахованы по договору страхования, то порядок отражения хозяйственных операций в бухучете будет отличаться.

В бухгалтерском учете суммы недостач (порчи) незавершенного производства, если они являются страховыми случаями, будут отражаться:

 

Особенности инвентаризации финансовых вложений и денежных средств

Информация о наличии и движении денежных средств обобщается на счетах:

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 52 «Валютные счета»;

• 55 «Специальные счета в банках»;

• 57 «Денежные средства в пути».

Финансовые вложения учитываются на счетах:

• 06 «Долгосрочные финансовые вложения»;

• 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Также организацией может использоваться счет 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений», предназначенный для обобщения информации о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Все данные счета подлежат инвентаризации.

Порядок инвентаризации финансовых вложений и денежных средств с 2026 года определен отдельной гл.5 НСБУ № 126. Необходимые дополнительные вопросы, не освещенные в НСБУ № 126, организации могут утвердить локальными правовыми актами.

Важно помнить, что с 2026 года установлен отличный от общеустановленного срок проведения инвентаризаций денежных средств перед составлением годовой отчетности. Он должен быть не ранее 30 ноября отчетного года.

Если организация проведет инвентаризацию денежных средств ранее этой даты, например, на 31.10.2026 будет проведена инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в рамках которой будет проведена и инвентаризация денежных средств, то такую инвентаризацию в части денежных средств нельзя будет принять в качестве инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Ее нужно будет провести повторно - не ранее 30.11.2026.

К началу проведения инвентаризации надо обеспечить наличие необходимых документов, подтверждающих суммы этих вложений, числящихся в бухгалтерском учете организации:

✓ выписки банков об операциях по счетам;

✓ квитанции почтовых отделений;

✓ копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки;

✓ выписки об операциях по вкладам (депозитам) в банках;

✓ выписки о состоянии счета, открытого для учета ценных бумаг;

✓ документы, подтверждающие выдачу займов другим организациям;

✓ документы, подтверждающие осуществление финансовых вложений в уставные фонды других организаций;

✓ документы, подтверждающие стоимость числящихся в бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами;

✓ другие документы.

При инвентаризации финансовых вложений нужно учитывать информацию о наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 59, и (или) резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 (отдельный субсчет).

Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги

Инвентаризация финансовых вложений в ценные бумаги проводится по эмитентам с указанием в описи:

✓ наименования ценной бумаги, ее серии и номера;

✓ номинальной и фактической стоимости ценной бумаги, сроков ее погашения (за исключением бессрочных ценных бумаг);

✓ общей суммы погашения (ч.1 п.31 НСБУ № 126).

 

Справочно Подтверждением права на документарную ценную бумагу является сама ценная бумага. В случае передачи документарной ценной бумаги на хранение профессиональному участнику рынка ценных бумаг, который вправе осуществлять такое хранение в соответствии с предоставленной ему лицензией или законодательными актами, подтверждением права на эту ценную бумагу является выписка о состоянии счета, открытого этим профессиональным участником рынка ценных бумаг для учета этой ценной бумаги. При наличии расхождений между документарной ценной бумагой и выпиской о состоянии указанного счета приоритет имеет выписка. Подтверждением права на бездокументарную ценную бумагу является выписка о состоянии счета, открытого для учета этой ценной бумаги (ст.1461 ГК).

Инвентаризация финансовых вложений в уставные фонды других организаций, займов, предоставленных другим организациям

Инвентаризация финансовых вложений в уставные фонды других организаций, займов, предоставленных другим организациям, проводится путем сверки остатков сумм этих вложений, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными документов, подтверждающих осуществление этих финансовых вложений и их учетную оценку. При этом в описи указываются наименования организаций, в которые осуществлены финансовые вложения, суммы финансовых вложений (ч.1 п.31 НСБУ № 126).

Ранее было предусмотрено, что при инвентаризации финансовых вложений в уставные фонды других организаций в описи указывались в том числе суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды (п.60 Инструкции № 180).

В НСБУ № 126 подтверждать доходы не предусмотрено, нужно подтверждать остатки. В то же время организация вправе подтвердить и доходы, предусмотрев такой подход при инвентаризации финансовых вложений в учетной политике (в разделе порядок проведения инвентаризации) либо ином ЛПА, на который содержится ссылка в учетной политике.

Необходимо помнить, что в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций.

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп.14, 24 Инструкции № 102).

В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп.4.7 п.4 ст.174 НК).

В состав внереализационных доходов включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.174 НК).

Дата отражения таких внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п.2 ст.174 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в подп.3.1 п.3 ст.174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст.184 НК (п.6 ст.184 НК).

На основании вышеизложенного, по мнению автора, при инвентаризации финансовых вложений в уставные фонды других организаций целесообразно также инвентаризировать суммы доходности.

Инвентаризация производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами

Вопросы инвентаризации производных финансовых инструментов не были освещены в Инструкции № 180.

Теперь же появилась норма, что при инвентаризации производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми активами, проверяется правильность определения их стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (ч.3 п.31 НСБУ № 126).

Данные понятия содержатся в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74:

✓ производный финансовый инструмент - финансовый инструмент, с приобретением которого не связаны или связаны незначительные операционные затраты, стоимость которого зависит от параметров базового актива и расчеты по которому предполагается произвести в будущем;

✓ финансовый актив - актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица (абз.15, 22 ч.1 п.2 НСБУ № 74).

Инвентаризация денежных средств

При инвентаризации наличных денежных средств проверяется их наличие путем полного пересчета.

Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки остатков сумм денежных средств, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок об операциях по счетам, квитанций почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и других документов.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на текущих (расчетных) банковских счетах, во вкладах (депозитах) проводится путем сверки остатков сумм денежных средств, указанных в выписках об операциях по счетам, вкладам (депозитам), с суммами этих средств, числящимися в бухгалтерском учете (п.32 НСБУ № 126).

Пример инвентаризационной описи денежных средств см. здесь.

Отражение излишков

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-7, включаются суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации (абз.3 п.13 Инструкции № 102).

 

Справочно Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз.3 п.2 Инструкции № 102).

 

Если несоответствия данных бухучета и инвентаризации вызваны ошибками (например, неотражение хозопераций в бухучете, технические ошибки, неверное применение норм НСБУ № 74 и др.), то их отражение осуществляется в соответствии с нормами НСБУ № 80.

В иных случаях, возникающих на практике, в Инструкции № 102 не конкретизировано, на каком счете бухучета отражать излишки вложений финансовых вложений. По мнению автора, их необходимо отражать в зависимости от вида деятельности. Излишки рассматриваемых в данной статье активов должны отражаться:

 

 

В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

Отражение недостач

Если несоответствия данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации при инвентаризации финансовых вложений вызваны ошибками (например, неотражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете, технические ошибки, неверное применение норм НСБУ № 74 и др.), то их отражение осуществляется в соответствии с нормами НСБУ № 80.

Если же имеет место недостача финансовых вложений (например, в результате мошеннических действий), а также недостача денежных средств, с учетом норм законодательства, приведенных в статьях по инвентаризации запасов и долгосрочных активов, в бухгалтерском учете следует отразить:

 

 

Примечание. Вопросы налогообложения недостач рассмотрены в разделе по инвентаризации запасов и долгосрочных активов.

Особенности инвентаризации на забалансовых счетах

Проведение инвентаризации забалансовых счетов не предусмотрено нормами Закона № 57-З, а предусмотрено только нормами НСБУ № 126. Рассмотрим ее порядок.

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации, а также имущество и обеспечения обязательств, учитываемые на забалансовых счетах (пп.1, 2 НСБУ № 126).

Важность вопроса в том, что организации следует четко знать, где ее собственное имущество, а где имущество, не принадлежащее организации.

В случае непроведения инвентаризации имущества и обеспечения обязательств, учитываемых за балансом, может возникнуть путаница в учете активов, могут возникнуть ошибки в определении излишков и недостач собственного имущества и имущества, не принадлежащего организации.

Для того, чтобы инвентаризация активов, не принадлежащих организации, была корректной, важно вести правильный учет данных активов.

Основные забалансовые счета, подлежащие инвентаризации:

 

Забалансовый счет	Назначение
001 «Арендованные основные средства» (п.79 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования. Аналитический учет по забалансовому счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств
002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» (п.80 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение. Имущество, принятое на ответственное хранение, учитывается на забалансовом счете 002 по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Аналитический учет по забалансовому счету 002 ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения
003 «Материалы, принятые в переработку» (п.81 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости материалов заказчика, принятых в переработку). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 по стоимости, указанной в договорах. Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения
004 «Товары, принятые на комиссию» (п.82 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, и используется комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах. Аналитический учет по забалансовому счету 004 ведется по видам товаров и комитентам
005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п.83 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, полученного подрядчиком от заказчика для монтажа. Аналитический учет по забалансовому счету 005 ведется по отдельным объектам оборудования
006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» (п.84 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении испорченных (аннулированных) бланков (документов) с определенной степенью защиты. Аналитический учет испорченных (аннулированных) бланков (документов) с определенной степенью защиты по забалансовому счету 006 ведется по их наименованиям; типам, кодам, сериям, номерам, иным идентификационным признакам (при их наличии); ответственным лицам, структурным подразделениям (местам хранения, осуществления деятельности)
008 «Обеспечения обязательств полученные» (п.86 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств. Аналитический учет по забалансовому счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению
009 «Обеспечения обязательств выданные» (п.87 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 009, списываются с этого счета по мере погашения обязательств. Аналитический учет по забалансовому счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению
011 «Основные средства, сданные в аренду» (п.88 Инструкции № 50)	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности они учитываются на балансе арендатора. Основные средства, сданные в аренду, учитываются на забалансовом счете 011 по стоимости, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по забалансовому счету 011 ведется по арендаторам и отдельным объектам основных средств
016 «Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении»	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении недвижимого имущества, находящегося в совместном домовладении, в товариществе собственников (п.90 Инструкции № 50)
017 «Именные приватизационные чеки "Имущество"»	Забалансовый счет 017 предназначен для обобщения информации о наличии и движении именных приватизационных чеков «Имущество». Именные приватизационные чеки «Имущество» учитываются на забалансовом счете 017 по номинальной стоимости (п.91 Инструкции № 50)

 

У организации могут быть открыты и свои забалансовые счета, необходимые ей для учета.

С 01.07.2025 организациями всех форм собственности остаточная (ликвидационная) стоимость имущества (основных средств, объектов незавершенного строительства), в том числе находящегося в частной собственности, а не только в отношении имущества (основные средства, объекты незавершенного строительства), находящегося в собственности Республики Беларусь, списание которого отражено в бухгалтерском учете организации на основании акта о списании имущества, до завершения работ по сносу (демонтажу) этого имущества учитывается на забалансовом счете, введенном в план счетов бухгалтерского учета организации (п.2 постановления Минфина от 30.04.2025 № 29).

Номер и название забалансового счета определяются организацией самостоятельно. Например, это может быть забалансовый счет 010 «Остаточная (ликвидационная) стоимость имущества» или иной забалансовый счет.

Также, например, аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

Кроме этого, организация может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета, используя свободные номера забалансовых счетов (ч.5 п.3 Инструкции № 50).

НСБУ № 126 содержит отдельную гл.8 для инвентаризации имущества и обеспечений обязательств, учитываемых на забалансовых счетах.

Имущество и обеспечения обязательств, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке, установленном пп.15, 16, 22-24, 33, 38 НСБУ № 126 (то есть так же, как и балансовые основные средства, запасы, расчеты, токены).

При инвентаризации имущества и обеспечений обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, оформляются отдельные описи. В случае выявления отклонений составляются отдельные сличительные ведомости (п.43 НСБУ № 126).

Можно использовать описи, в том числе применяемые при инвентаризации соответствующих видов активов.

В описи, составляемой при инвентаризации имущества, временно находящегося в организации в соответствии с договором, указываются сведения о документах, подтверждающих получение этого имущества. Один экземпляр описи передается лицу, от которого получено это имущество (п.44 НСБУ № 126).

Особенности инвентаризации забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»

Порядок бухгалтерского учета имущества отдельными категориями ссудополучателей определен постановлением Минфина от 30.04.2025 № 30, вступившим в силу с 16.05.2025, но многие его положения применяются с 01.07.2025.

Для перехода к применению постановления № 30 по объектам основных средств, подпадающим под действие данного документа, если они учитывались за балансом, 01.07.2025 необходимо было отразить следующие записи:

 

 

То есть имущество, полученное в безвозмездное пользование, на которое распространяется действие постановления № 30, уже не должно учитываться за балансом по счету 001 «Арендованные основные средства» и, соответственно, инвентаризироваться при проведении инвентаризации данного счета перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год (должно учитываться на счете 01 «Основные средства» и, соответственно, учитываться при инвентаризации данного счета).

Особенности инвентаризации счета 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты»

Числящиеся в организациях бланки документов с определенной степенью защиты на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» отражались 01.07.2025 (подп.2.2 п.2 постановления Минфина от 31.12.2024 № 88): К-т 006, так как отражаются с этой даты на счете 10.

Также НСБУ № 88 установлено, что испорченные (аннулированные) бланки (документы), подлежащие уничтожению, признание которых в бухгалтерском учете прекращено, учитываются в условной оценке и в количественном выражении до их уничтожения организациями (за исключением бюджетных организаций) (п.10 НСБУ № 88): Д-т 006.

После уничтожения испорченных (аннулированных) бланков (документов) на основании акта об уничтожении бланков (документов) их условная оценка отражается: К-т 006.

Таким образом, забалансовому учету с 01.07.2025 подлежат только испорченные (аннулированные) бланки (документы), подлежащие уничтожению, признание которых в бухгалтерском учете прекращено.

 

Справочно Под термином «условная оценка» для целей НСБУ № 88 понимается стоимость бланков (документов) по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации (абз.3 п.2 НСБУ № 88).

 

При этом у многих организаций на 01.07.2025 фактически имелись испорченные ранее бланки документов с определенной степенью защиты. Нужно ли с 01.07.2025 их учитывать на забалансовом счете 006 - решение принимала сама организация.

В отношении испорченных (аннулированных) бланков (документов), имеющихся на 01.07.2025, НСБУ № 88 не содержит каких-либо указаний и не предусматривает отражения каких-либо записей 01.07.2025, и такие бланки (документы) учитываются только в оперативном учете.

При этом, по мнению автора, в целях единообразного учета бланков (документов) с 01.07.2025 организации были вправе 01.07.2025 отразить испорченные (аннулированные) бланки (документы), имеющиеся на 01.07.2025, записью: Д-т 006, оговорив такой подход в учетной политике.

 

Справочно Если в отношении конкретных хозопераций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бух учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством. Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона № 57-З, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абз.18 ст.1, п.5 ст.9 Закона № 57-З).

 

Некоторые организации воспользовались таким правом.

Объем инвентаризируемых испорченных (аннулированных) бланков на забалансовом счете 006 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности зависит от того, каким образом был осуществлен переход на НСБУ № 88. Если испорченные (аннулированные) до 01.07.2025 бланки не были согласно решению организации отражены 01.07.2025 на забалансовом счете 006, то они не инвентаризируются. Если же они были согласно решению организации отражены 01.07.2025 на забалансовом счете 006, то они инвентаризируются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год.

Таким образом, при инвентаризации забалансовых счетов особое внимание следует обратить на инвентаризацию бланков (документов).

Имущество работников в служебных целях

Нередко организации используют личное имущество работников в служебных целях на основании ст.106 ТК.

 

Справочно Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 ТК).

 

Инвентаризация такого личного имущества, используемого в служебных целях, не производится, поскольку бухгалтерский учет такого имущества не ведется, так как оно фактически не передается организации в собственность, во владение либо пользование.

Инвентаризация расчетов

К инвентаризируемым активам относится среди прочих активов дебиторская задолженность.

К инвентаризируемым обязательствам организации относится среди прочих обязательств кредиторская задолженность.

Инвентаризация проводится по всем счетам расчетов, в том числе счетам:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

До 2026 года инвентаризация расчетов проводилась в соответствии с гл.6 Инструкции № 180. Общей нормы для резервов, учитываемых на разных счетах бухгалтерского учета, в Инструкции № 180 не было.

С 2026 года вопросы инвентаризации расчетов и резервов регламентированы отдельной гл.6 НСБУ № 126. Необходимые дополнительные вопросы, не освещенные в НСБУ № 126, организации могут утвердить локальными правовыми актами.

 

Дополнительно по теме • Инвентаризация расчетов по налогам.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

При инвентаризации расчетов определяются не погашенные на дату проведения инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности и составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами (ч.1 п.33 НСБУ № 126).

Осуществляется анализ остатков на счетах расчетов на предмет их документального подтверждения. Для соблюдения норм бухгалтерского и налогового учета важно выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, сроки давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

При инвентаризации расчетов с работниками организации по оплате труда выявляются не выплаченные им суммы, подлежащие отражению как депонированные, а также суммы переплат работникам организации и причины их возникновения (п.34 НСБУ № 126).

При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами выявляются выданные им под отчет суммы, срок представления авансовых отчетов по которым истек (п.34 НСБУ № 126).

Обратим внимание, что п.63 Инструкции № 180 было предусмотрено, что при инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года.

В НСБУ № 126 не указано, на какую дату нужно составлять акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами. Таким образом, на практике может возникнуть необходимость дважды составлять акты сверки расчетов с одним и тем же контрагентом, когда даты проведения инвентаризации в самой организации и организации-контрагенте отличаются.

Как уже говорилось выше, формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации не утверждены НСБУ № 126. При этом определено, что при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в них указываются:

1) наименования дебиторов (кредиторов);

2) суммы дебиторской (кредиторской) задолженности каждого дебитора (кредитора) по данным бухгалтерского учета с выделением сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, подтвержденных актами сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, а также сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности и дебиторской задолженности, нереальной (невозможной) к взысканию (ч.2 п.33 НСБУ № 126).

Основанием для составления описей будут являться акты сверок расчетов с дебиторами и кредиторами.

При инвентаризации производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, проверяется правильность определения стоимости этих финансовых обязательств, числящейся в бухгалтерском учете (ч.3 п.33 НСБУ № 126).

 

Справочно Финансовое обязательство - обязательство, предусматривающее передачу финансового актива другому лицу, обмен финансовым инструментом с другим лицом на невыгодных для организации условиях, передачу переменного количества собственных долевых финансовых инструментов другому лицу (абз.23 ч.1 п.2 НСБУ № 74).

 

Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей следует начинать с изучения условий договоров. Случается, дебиторская и кредиторская задолженность организаций образуется за счет того, что первичные учетные документы контрагенты оформляют в суммах, отличных от предусмотренных договором, и, если не проводить реальную инвентаризацию задолженностей, организация может понести убытки в результате действий контрагентов.

 

Пример 21 Организация оприходовала на счете 41 товары в июле 2026 г., полученные по договору поставки. Цены на товары указаны в договоре купли-продажи (общая сумма 40 000 руб.), однако в ТТН-1 на получение товаров были указаны иные цены (по вине поставщика) (общая сумма 41 250 руб.). При приемке товаров информация о ценах на товары сверена не была, так как приемка велась по количеству и качеству. В бухучете товары были оприходованы по ценам, указанным в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, однако в ходе инвентаризации расчетов, проведенной по состоянию на 31.10.2026, выявлено несоответствие условиям договора купли-продажи (в бухгалтерском учете числилась кредиторская задолженность по счету 60 в сумме 1 250 руб., которой не должно было быть). Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством) (п.1 ст.455 ГК). В данной ситуации имеет место ошибка, которую следует исправить. Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета записи: Д-т 41 - К-т 60 - 1 250 руб., на сумму, излишне отнесенную на стоимость товаров (сторнировочные записи); Д-т 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 41 - методом «красное сторно» на сумму, излишне отнесенную на себестоимость реализованных товаров. Данная запись составляется, если товары были уже реализованы. Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено в гл.14 НК), принимают к вычету в порядке, установленном ст.132 и 133 НК, сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п.22 ст.133 НК). В месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем излишне полученная и принятая к зачету сумма налога на добавленную стоимость будет отражаться в бухгалтерском учете организации с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41: Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - К-т 60 - методом «красное сторно» на сумму НДС, излишне предъявленную продавцом; Д-т 68 - К-т 18 - методом «красное сторно» на сумму НДС, излишне принятую к зачету. Поскольку в накладных ТТН-1 допущена ошибка, то в них следует внести исправления. После отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» 1-го и 2-го экземпляров ТТН-1 или ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством о бухгалтерском учете и отчетности для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой ТТН-1 или ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)» (ч.7 п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

 

Формы документов • Примерная форма корректировочного акта при исправлении стоимостных показателей товарно-транспортной накладной.

 

В ТТН-1, составленной на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности служащего (должностей служащих) (профессии рабочего (профессий рабочих)) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, его (их) фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) (подп.1.1 п.1 постановления № 58).

Важное значение имеет отслеживание кредиторской задолженности перед физическими лицами.

В состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения.

Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.36 п.3 ст.174 НК).

Таким образом, организациям следует включать в состав внереализационных доходов сумму арендной платы, причитающейся к уплате физическим лицам, являющейся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.

В состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета встречных однородных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе ИП, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.36 п.3 ст.174 НК.

Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, в том числе ИП, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета встречных однородных требований, - дата зачета (подп.3.45 п.3 ст.175 НК).

Нередко организации задаются вопросом, возможно ли при годовой инвентаризации расчетов составить акты сверки в виде сканов?

Разъяснением ВХС от 06.05.2009 № 02-43/1066 предусмотрено, что акты сверки расчетов должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства и подписаны руководителем или уполномоченным им лицом.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п.5 Инструкции № 102):

✓ доходы и расходы по текущей деятельности;

✓ доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

✓ доходы и расходы по финансовой деятельности.

 

Справочно Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абз.6 ч.1 п.2 Инструкции № 102); инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз.3 ч.1 п.2 Инструкции № 102); финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз.7 ч.1 п.2 Инструкции № 102).

 

Таким образом, списание дебиторской и кредиторской задолженности по результатам инвентаризации следует производить в состав доходов и расходов по соответствующей деятельности, например:

 

Особенности инвентаризации расчетов с работниками организации по оплате труда

При инвентаризации расчетов с работниками организации по оплате труда выявляются не выплаченные им суммы, подлежащие отражению как депонированные, а также суммы переплат работникам организации и причины их возникновения (п.34 НСБУ № 126).

Особенности инвентаризации расчетов с подотчетными лицами

При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами выявляются выданные им под отчет суммы, срок представления авансовых отчетов по которым истек (п.35 НСБУ № 126).

Особенности инвентаризации резервов

Вопросы инвентаризации резервов регламентированы гл.6 НСБУ № 126.

Необходимые дополнительные вопросы, не освещенные в НСБУ № 126, организации могут утвердить локальными правовыми актами.

При инвентаризации:

✓ резервов предстоящих платежей (учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих платежей»);

✓ резервов под обесценение финансовых вложений (учитываются на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений»);

✓ резервов под снижение стоимости запасов (учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»);

✓ резервов по сомнительным долгам (учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

✓ резервов по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (96 «Резервы предстоящих платежей»);

✓ страховых резервов

определяется правильность и обоснованность созданных организацией резервов (п.36 НСБУ № 126).

Отметим, что резервный фонд заработной платы, учтенный на счете 82 «Резервный капитал», не подлежит обязательной инвентаризации, так как собственный капитал не определен нормами Закона № 57-З в качестве объекта инвентаризации. Его инвентаризация проводится по желанию организации.

Резервы предстоящих платежей на счете 96 «Резервы предстоящих платежей»

Поскольку инвентаризации подлежат активы и обязательства, то резервы обязательных платежей подлежат обязательной инвентаризации.

Возможность создания резервов предстоящих платежей вызывает наибольшие сложности у бухгалтеров, так как по данному вопросу есть различные мнения в части возможного создания отдельных резервов.

Счет 96 предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 может быть отражено создание следующих резервов:

✓ резерв предстоящих платежей по затратам на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период;

✓ резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белгосстрах);

✓ резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

✓ резерв предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

✓ иные резервы, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете и учетной политикой (п.75 Инструкции № 50).

Таким образом, чтобы создать резерв, по общему правилу нужно оговорить это в учетной политике, при этом возможность создания такого резерва должна быть предусмотрена законодательством. Произвольно организация не вправе создавать придуманные ей резервы. В ходе инвентаризации следует обратить внимание на это.

 

Справочно Законодательство - система НПА, характеризующаяся их внутренней согласованностью, иерархией и обеспечивающая правовое регулирование общественных отношений. Нормативный правовой акт - официальный документ установленной формы, принятый (изданный) нормотворческим органом (должностным лицом) в пределах его компетенции или референдумом с соблюдением предусмотренной законодательством процедуры, который направлен на установление, изменение, официальное толкование, приостановление, возобновление, продление и прекращение действия норм права как общеобязательных правил поведения постоянного или временного характера, рассчитанных на индивидуально не определенный круг лиц и неоднократное применение. Законодательство составляют в том числе НПА министерств, иных республиканских органов госуправления (п.1 ст.3, п.8 ст.2 Закона от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

 

Корректность применения некоторых норм Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168, вызывало много вопросов и дискуссии в бухгалтерской среде. Некоторые вопросы, изложенные в ней, не соответствовали иному законодательству по бухучету, поэтому постановлением Минфина от 29.09.2025 № 99 «О регулировании цен на драгоценные металлы и драгоценные камни» они исключены из Инструкции № 168. Отдельные положения Инструкции № 168 были уточнены.

Инструкция определяет порядок формирования в бухучете информации о резервах, условных обязательствах и условных активах в организациях (п.4 Инструкции № 168).

Виды резервов, на которые ее нормы не распространяются, определены п.4 Инструкции № 168. С учетом изменений, внесенных постановлением № 99, Инструкция № 168 не применяется в отношении:

✓ резервов под обесценение финансовых вложений (п.16 НСБУ № 74);

✓ резервов под снижение стоимости запасов (п.14 НСБУ № 64);

✓ резервов по сомнительным долгам (гл.6 Инструкции № 102);

✓ резервов по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (гл.4 Инструкции № 26);

✓ страховых резервов (отраслевые НПА);

✓ призового фонда лотереи (Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учета при осуществлении лотерейной деятельности, утв. постановлением Минфина от 27.08.2007 № 124).

Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности при соблюдении следующих условий:

✓ организация имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);

✓ существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

✓ может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва (п.7 Инструкции № 168).

Таким образом, при инвентаризации резервов предстоящих платежей, на которые распространяются нормы Инструкции № 168, важно проверить выполнение вышеприведенных условий п.4 Инструкции № 168 и положения учетной политики, касающиеся вопросов создания таких резервов.

Рассмотрим основные резервы по счету 96, по которому при инвентаризации определяется правильность и обоснованность их создания.

Резерв предстоящих платежей по затратам на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период

При формировании резерва по объекту (за исключением объектов, которые будут приниматься заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы), по которому выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ согласно акту приемки объекта в эксплуатацию перенесено на благоприятный период года, сумма созданного резерва отражается заказчиком, застройщиком: Д-т 08 «Затраты по незавершенному строительству» - К-т 96, субсчет «Затраты на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период».

Сумма резерва в части строительно-монтажных работ определяется:

✓ в размере сметной стоимости - в случае выполнения строительно-монтажных работ по объектам долевого строительства собственными силами застройщика в интересах дольщика;

✓ в размере неизменной договорной (контрактной) цены - в случае строительства объекта подрядным способом;

✓ расчетным путем - при строительстве объекта хозяйственным способом.

На сумму резерва также относится стоимость других затрат, которые согласно технологическому процессу будут нести заказчик, застройщик в период выполнения работ, перенесенных на благоприятный период.

Резерв не создается в отношении объектов, которые будут приниматься заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы (п.26 Инструкции о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53).

По объектам строительства, принятым заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы, первоначальная стоимость изменяется после приемки в установленном порядке строительно-монтажных работ, выполнение которых было перенесено на благоприятный период года (п.29 Инструкции № 53).

Созданный по объекту резерв на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период, восстанавливается не позднее месяца, в котором согласно акту приемки объекта в эксплуатацию осуществлена приемка строительно-монтажных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года (п.28 Инструкции № 53).

Соблюдение приведенных норм следует проверить во время проведения инвентаризации указанного резерва.

Резерв предстоящей оплаты отпусков

При создании резерва предстоящей оплаты отпусков все условия, предусмотренные п.5 Инструкции № 168, соблюдаются.

На этом основании отдельными специалистами в области бухгалтерского учета высказывается точка зрения, что с 06.12.2025 создание резерва предстоящей оплаты отпусков является обязательным.

Однако это не так. В данном случае также нужно учитывать вышеприведенные нормы Инструкции № 50. Как и ранее, создание резерва предстоящей оплаты отпусков - это право организации, реализация которого закрепляется в учетной политике, а не обязанность.

Резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления в ФСЗН и Белгосстрах) может создаваться на основании профессионального суждения с учинением соответствующей записи в учетной политике:

✓ путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы работников;

✓ путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного исходя из годовой суммы расходов на оплату отпусков в сумме расходов на оплату труда в предыдущем году;

✓ использование вышеприведенных способов по группам работников;

✓ иным способом (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

О необходимости сторнировать резерв на конец года, если работники не использовали положенные им дни отпуска, - по этому вопросу в законодательстве нет четких указаний.

Некоторые специалисты в сфере бухгалтерского учета допускают перенос сумм резерва предстоящей оплаты отпусков на следующий год, если учетной политикой организации на следующий год предусмотрено создание этих резервов и работники не использовали положенные им дни отпуска.

С учетом ст.3 Закона № 57-З, по мнению автора, суммы резерва предстоящей оплаты отпусков, если работники не использовали положенные им дни отпуска в текущем году (например, в 2026 году), на следующий год (2027 год) переносить не следует, поскольку в таком случае фактически понесенные в следующем году (2027 год) расходы за «перенесенные» дни отпуска будут учтены в составе расходов текущего (2026 год) года.

Резерв предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Данный резерв приведен в Инструкции № 50 и, по мнению автора, может создаваться в порядке, установленном учетной политикой (предусматривается методика расчета, срок, на который он создается) (п.5 ст.9 Закона № 57-З). Например, резерв может быть создан в размере 1/12 части от годовой плановой суммы затрат по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках (п.10 Инструкции № 26).

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создается при выполнении условий признания, предусмотренных в п.23 Инструкции № 26.

Вопросы создания и использования данного резерва предусмотрены в гл.4 Инструкции № 26. В частности, резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создается при одновременном выполнении следующих условий признания:

✓ организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке (далее - обязательство);

✓ предполагается выбытие активов для погашения обязательства;

✓ сумма обязательства может быть достоверно определена.

Сумма создаваемого резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитываются доходы от ожидаемого выбытия основных средств.

Если погашение обязательства предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется исходя из ставки дисконтирования и расчетной оценки затрат, необходимых для погашения обязательства.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для обязательства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком (пп.23, 24 Инструкции № 26).

Пунктом 27 Инструкции № 26 предусмотрено, что, если при проведении инвентаризации активов и обязательств выявлено, что для погашения обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке не потребуется выбытие активов, резерв подлежит восстановлению.

Резервы, которые иногда создаются на практике, но не должны создаваться

При проведении инвентаризации созданных резервов обратите внимание на следующие моменты.

Отдельные торговые организации продолжают создавать резерв на забывчивость покупателей, резерв естественной убыли, резерв на списание потерь товаров в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров, организации разных видов деятельности резерв по выплате вознаграждения по итогам работы за год, резерв затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и другие, которые не предусмотрены законодательством.

Поскольку в настоящее время отсутствует законодательство, позволяющее создавать такие резервы, по мнению автора, они не создаются.

Кроме этого, многие затраты по таким резервам являются текущими затратами.

Например, в бухучете в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10 включаются в том числе:

✓ вознаграждения по итогам работы за год;

✓ суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

✓ другие доходы и расходы по текущей деятельности (абз.7, 12, 19 п.13 Инструкции № 102).

Резервы под снижение стоимости запасов (счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»)

Если первоначальная стоимость производственных запасов выше, чем чистая стоимость их реализации, имеет место обесценение запасов. В таком случае данные запасы нужно показывать в отчетности за вычетом резерва под снижение их стоимости.

Этот резерв согласно п.14 НСБУ № 64 создается на основании решения руководителя организации в ситуации, когда есть документальное подтверждение признаков обесценения запасов и можно определить сумму их обесценения на отчетную дату.

Под отчетной датой понимается последний календарный день месяца (абз.5 подп.2.1 п.2 НСБУ № 64).

Таким образом, резерв создается при одновременном наличии (ч.1 п.14 НСБУ № 64):

✓ документального подтверждения признаков обесценения запасов (моральное устаревание, физическое повреждение, снижение справедливой стоимости, сужение рынков сбыта и т. д.);

✓ возможности достоверно определить сумму обесценения на отчетную дату.

Размер резерва определяется суммой превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации. Порядок определения последней закрепляют самостоятельно в положении об учетной политике.

При этом резерв по материалам можно не создавать, если готовую продукцию, в производстве которой эти материалы будут использованы, предполагается реализовать по стоимости, равной ее фактической себестоимости или превышающей таковую (ч.3 п.14 НСБУ № 64).

Следовательно, если имеют место указанные выше условия, создание резерва - обязанность организации. Оговаривать процент обесценения, в пределах которого резерв не создается, либо право не создавать этот резерв НСБУ № 64 не придусматривает. На это при инвентаризации следует обратить особое внимание, так как отдельные организации нарушают требования законодательства в этой части и не создают резерв.

Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством, предназначен счет 14 (п.18 Инструкции № 50).

При наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14, показатели соответствующих строк статьи «Запасы» (строка 210), в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы этих резервов (ч.11 п.13 НСБУ № 104).

Поэтому инвентаризацию рассматриваемого резерва целесообразно проводить одновременно с инвентаризацией запасов.

Резервы на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» (06 «Долгосрочные финансовые вложения»)

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на отчетную дату сумму обесценения финансового актива (группы финансовых активов), учитываемого (учитываемой) по амортизированной стоимости (за исключением торговой дебиторской задолженности) (далее - финансовый актив) при наличии документального подтверждения признаков обесценения финансового актива и возможности достоверного определения суммы его обесценения.

Об обесценении финансового актива свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

✓ значительные финансовые затруднения эмитента финансового инструмента или обязанного лица;

✓ исчезновение активного рынка для финансового актива в результате финансовых затруднений;

✓ банкротство эмитента финансового инструмента или обязанного лица становится высоковероятным;

✓ иные признаки, свидетельствующие о снижении суммы расчетных будущих денежных потоков от использования финансового актива.

Если признаки обесценения финансового актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на отчетную дату отражается сумма восстановления обесценения финансового актива в пределах накопленной по нему суммы обесценения.

Сумма обесценения финансового актива принимается равной сумме превышения амортизированной стоимости финансового актива над стоимостью расчетных будущих денежных потоков от его использования.

Сумма обесценения финансового актива отражается (п.16 НСБУ № 74): Д-т 91-4 - К-т 06 (отдельный субсчет), 59.

Сумма восстановления обесценения финансового актива в пределах накопленной по нему суммы обесценения отражается: Д-т 06 (отдельный субсчет), 59 - К-т 91-1.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на отдельном субсчете счета 06, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов (ч.6 п.12 НСБУ № 104).

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 260) показываются суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на счете 58, а также суммы долгосрочных финансовых вложений (за исключением долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества), учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 59, и (или) резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на отдельном субсчете счета 06, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений и (или) резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов (ч.16 п.13 НСБУ № 104).

Инвентаризацию рассматриваемых резервов целесообразно проводить одновременно с соответствующей инвентаризацией долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Резерв по сомнительным долгам

Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен гл.6 Инструкции № 102.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, создаваемых в порядке, установленном законодательством, предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому резерву.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции № 102).

Таким образом, резервы по сомнительным долгам создаются в бухучете только по дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. По дебиторской задолженности, возникшей при приобретении товаров, продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг, резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухучете организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам при признании долгов сомнительными. Организация не может предусмотреть в учетной политике не создавать данный резерв. Показатели финансовой деятельности организации, объем учетной работы, другие причины в данном случае значения не имеют.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания закрепляется в учетной политике организации.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с п.42 Инструкции № 102 (п.43 Инструкции № 102).

Как можно заметить, Инструкция № 102 предполагает создание резервов по сомнительным долгам для задолженности, учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов:

1) по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода (рассчитанное сальдо).

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

2) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляются исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать 5 лет.

Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем суммирования полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

3) по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать 5 лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период (п.44 Инструкции № 102).

Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике (п.45 Инструкции № 102).

В отдельных случаях организации в нарушение правил бухучета в силу различных причин ведут бухучет расчетов с покупателями, заказчиками не на счете 62, а на иных счетах (например, на счетах 76, 60). Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков должна учитываться на счете 62 и при признании долгов сомнительными организации следует создавать резерв по сомнительным долгам в общеустановленном порядке. На это важно обращать внимание при инвентаризации.

В бухгалтерской отчетности по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) при наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (п.12 НСБУ № 104).

Аналогично и по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) (п.13 НСБУ № 104).

Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается: Д-т 63 - К-т 90-7 (п.48 Инструкции № 102).

Инвентаризацию резервов по сомнительным долгам целесообразно проводить одновременно с соответствующей инвентаризацией дебиторской задолженности, по которой он создан.

Счет 63 может иметь сальдо на конец года (месяца). Сомнительная задолженность находится в резерве до момента списания задолженности за счет резерва либо до момента присоединения неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода.

Резервы под обесценение авансов

Коммерческим организациям было предоставлено право единоразово создать 31.12.2023 в порядке, аналогичном порядку бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам, установленному Минфином, резервы под обесценение авансов по числящимся на указанную дату суммам авансов (предварительной оплаты), выданным с 01.01.2021 до 08.04.2022:

✓ по договорам, срок исполнения обязательств или срок возврата авансов (предварительной оплаты) по которым истек 31.12.2023;

✓ организациям, местом нахождения которых являлись Украина или государство, определенное в приложении к постановлению Совмина от 06.04.2022 № 209 «О перечне иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц» (п.1 постановления Совмина от 01.11.2023 № 753 «О создании резервов»).

При создании организацией резервов по сомнительным авансам показатели статьей бухгалтерского баланса, в связи с которыми созданы резервы по сомнительным авансам, уменьшаются на суммы этих резервов.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, рассмотренных выше по резервам по сомнительным долгам. Для создания резервов по сомнительным авансам организации могут использовать один из данных способов (п.1 постановления № 753, п.44 Инструкции № 102), но уже в отношении авансов (предварительной оплаты), а не в отношении дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Инвентаризацию резервов под обесценение авансов целесообразно проводить одновременно с соответствующей инвентаризацией дебиторской задолженности, по которой он создан.

Вопросы проведения инвентаризации необходимо оговорить в учетной политике

Учетная политика организации включает в себя среди прочего порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Таким образом, такой порядок подлежит отражению в учетной политике организации.

В учетной политике необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и (или) присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году для каждого вида активов и обязательств, сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, вопросы документального оформления и другие вопросы.

Формы документов для проведения инвентаризации необходимо с 2026 года утверждать локальными правовыми актами организации, например в учетной политике. Учитывая, что это будут в том числе и первичные учетные документы (сличительные ведомости), а также тот факт, что порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации должен быть включен в учетную политику (п.4 ст.9 Закона № 57-З), по мнению автора, целесообразно все необходимые вопросы относительно инвентаризации оговорить в одном документе: учетной политике (например, в отдельном разделе или приложении к ней).

Если по вопросам инвентаризации в организации принят отдельный локальный правовой акт, в учетной политике необходимо указать, что порядок проведения инвентаризации регулируется этим локальным правовым актом.

Утверждать в обязательном порядке организации нужно только те формы документов по инвентаризации, которые необходимы для инвентаризации ее активов и обязательств. Если, например, каких-либо видов активов у организации нет, утверждать документы по ним не обязательно.

В учетной политике организации могут иметь место следующие записи.

 

Пример 22 Инвентаризация активов и обязательств, имущества и обеспечения обязательств, учитываемых на забалансовых счетах перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводится: - активов (за исключением денежных средств), обязательств, имущества и обеспечения обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, - 30 сентября отчетного года; - денежных средств - 30 ноября отчетного года; - в следующие сроки <...> (указываются сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризации, могут отличаться для различных активов и обязательств в пределах установленных НСБУ № 126). Инвентаризация активов и обязательств, имущества и обеспечения обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, проводится: - в течение отчетного периода в случаях, предусмотренных ст.13 Закона № 57-З, и в иных случаях по решению руководителя организации или уполномоченного им лица; - 30 июня отчетного года; - в случаях, предусмотренных ст.13 Закона № 57-З, и в иных случаях по решению руководителя организации или уполномоченного им лица; - проводится в течение отчетного периода: в следующие сроки <...>.   В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком стройматериалов заказчика по договору строительного подряда проводить сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных стройматериалов заказчика в натуральном и денежном выражении: - 2 раза в год; - с иной периодичностью, но не реже 2 раз в год.   Данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся инвентаризационной комиссией в следующие инвентаризационные описи или акты инвентаризации, формы которых утверждены учетной политикой: - инвентаризационная опись основных средств; - инвентаризационная опись нематериальных активов; - инвентаризационная опись запасов; - акт инвентаризации наличных денежных средств; - <...> (привести формы иных инвентаризационных описей или актов инвентаризации исходя из видов активов и обязательств в организации и применяемого организацией подхода к оформлению результатов инвентаризации). Выявленные при инвентаризации отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительных ведомостях, формы которых утверждены учетной политикой: - сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств; - сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов; - <...> привести формы иных сличительных ведомостей исходя из видов активов и обязательств в организации и применяемого организацией подхода к оформлению результатов инвентаризации. Для проведения инвентаризации: - в организации создается инвентаризационная комиссия, наделенная следующими функциями: <...>. Инвентаризационная комиссия состоит из следующих специалистов: <...>; - в организации создаются: постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия, наделенная следующими функциями: <...>, в составе следующих специалистов: <...>; рабочие инвентаризационные комиссии, наделенные следующими функциями: <...>, в составе следующих специалистов: <...>. Порядок взаимодействия комиссий следующий: <...>.

 

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Учетная политика организации в 2026 году.

Ответственность в случае непроведения инвентаризации

Прямой нормы об ответственности за непроведение инвентаризации в законодательстве нет.

При этом возможно применение общей нормы КоАП об ответственности установленного порядка ведения бухгалтерского учета: нарушение должностным лицом юрлица или ИП установленного порядка ведения бухучета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и составления отчетности - влечет штраф до 20 БВ (ст.12.32 КоАП).

Также КоАП предусмотрено:

✓ нарушение установленного порядка осуществления деятельности с драгметаллами и драгкамнями во всех видах и состояниях, в том числе с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими, либо правил их приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации, а равно нарушение правил сдачи их на переработку или в Госфонд драгметаллов и драгкамней - влекут штраф от 1 до 50 БВ, на ИП - от 10 до 70 % от стоимости указанных металлов и камней во всех видах и состояниях, а при невозможности установления стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней - от 10 до 300 БВ, а на юрлицо - от 10 до 70 % от стоимости указанных металлов и камней во всех видах и состояниях, а при невозможности установления стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней - от 20 до 500 БВ (ст.12.3 КоАП);

✓ нарушение юрлицом установленного порядка учета алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, в том числе с применением приборов учета продукции, повлекшее недостоверное отражение в учете сведений о количестве выпущенных продукции и спирта, порядка учета и хранения алкогольных напитков, не маркированных акцизными марками Республики Беларусь и предназначенных для реализации за пределы Республики Беларусь, а равно нарушение ИП или юрлицом порядка хранения, отпуска, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, непищевого этилового спирта, - влекут штраф от 5 до 100 БВ, а на юрлицо - до 250 БВ (п.2 ст.13.16 КоАП).

 

Справочно При инвентаризации этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, непищевого этилового спирта, нужно руководствоваться нормами Положения о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, побочных продуктов спиртовой промышленности, утв. постановлением Совмина от 28.10.2025 № 585.

 

В качестве дополнительной информации также отметим, что:

✓ отсутствие инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух либо предоставление недостоверных сведений и (или) недостоверных данных, на основании которых проведена инвентаризация выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, повлекшие загрязнение атмосферного воздуха, - влекут штраф до 10 БВ, на ИП - до 25 БВ, а на юрлицо - до 50 БВ (ст.16.31 КоАП).

Постановлением Минприроды от 27.12.2023 № 33 утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

✓ необходимость инвентаризации отходов на основании абз.10 ст.8, п.2 ст.36 Закона № 271-З, которая проводится в порядке, установленном в Инструкции о порядке инвентаризации отходов производства, утв. постановлением Минприроды от 29.02.2008 № 17, так как нарушение «иных» требований законодательства об обращении с отходами влечет штраф до 30 БВ, на ИП - до 100 БВ, а на юрлицо - до 1 000 БВ.

Например, фактически могут иметь место недостачи активов, а отсутствие инвентаризаций не позволит это определить и предъявить к возмещению материально ответственным лицам соответствующие суммы.

С учетом условий привлечения к материальной ответственности, предусмотренных ст.400 ТК, материальная ответственность не может быть возложена на работника, когда:

1) ущерб возник в результате воздействия непреодолимой силы;

2) непосредственной причиной возникновения ущерба явилось неисполнение нанимателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для сохранности вверенных работнику ценностей;

3) ущерб причинен в состоянии необходимой обороны, если при этом не были превышены ее пределы, либо вследствие нормального производственно-хозяйственного риска (экспериментальное производство, введение новых технологий и др.) (п.6 постановления Пленума Верховного Суда от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей»).