Материал помещен в архив

8 ПРИМЕРОВ ПЕРЕХОДА ОРГАНИЗАЦИИ С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УСН С УПЛАТОЙ НДС С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

В случае внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) либо иные нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, а также принятия новых НПА организации необходимо будет учитывать такие изменения.

Рассмотрим примеры перехода с общей системы налогообложения на УСН с уплатой НДС исходя из критериев, установленных налоговым законодательством, действующих на дату подготовки настоящего материала.

При условии соответствия организации критериям, установленным налоговым законодательством для перехода на УСН, она вправе перейти на УСН с уплатой НДС.

Организации, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК (п.2 ст.287 НК).

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена в приложении 23 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. установлена новая форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения согласно приложению 36 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

При этом организация вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС в случае ее соответствия критериям, установленным налоговым законодательством.

Критерии установлены п.1 ст.286 НК, согласно которой применять УСН вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации:

• с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек и

• размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет соответственно не более 1 159 800 руб. (п.1 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

При этом валовая выручка определяется в соответствии с положениями ст.288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН.

Обратите внимание! Критерии для перехода на УСН и для применения УСН с уплатой НДС одинаковые, однако критерии для целей фактического применения УСН - разные.

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п.1 ст.290 НК).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п.2 ст.290 НК):

• календарный месяц - для организаций, применяющих УСН с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, применяющих УСН без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Пример 1 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 700 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 150 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 45 человек. Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. - 60 человек.

В данной ситуации организация вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с 1 января 2018 г. Однако при применении такой системы налогообложения в течение 2018 года ей следует проверять свое соответствие критериям, установленным НК для возможности применения УСН с уплатой НДС, и при несоответствии им с начала соответствующего отчетного периода перейти в 2018 г. либо на УСН с уплатой НДС либо на применение общей системы налогообложения.

Пример 2 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 700 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. составила 1 160 000 руб., то есть более критерия, установленного п.1 ст.286 НК. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. - 45 человек. Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. - 60 человек.

В этой ситуации организация вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с 1 января 2018 г., так как она соответствует критериям, установленным п.1 ст.286 НК.

Пример 3 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 700 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 45 человек. Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. - 105 человек, то есть больше критерия, установленного п.1 ст.286 НК.

В данном случае организация вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с 1 января 2018 г. Однако при применении такой системы налогообложения в течение 2018 года ей следует проверять свое соответствие критериям, установленным НК для возможности применения УСН с уплатой НДС, и при несоответствии им с начала соответствующего отчетного периода перейти в 2018 г. либо на УСН с уплатой НДС, либо на применение общей системы налогообложения.

Пример 4 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 700 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2016 г. составила 105 человек, то есть более критерия, установленного п.1 ст.286 НК. Средняя численность работников за январь - декабрь 2016 г. - 95 человек.

В таком случае организация не вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с 1 января 2018 г., так как по итогам работы за 9 месяцев 2017 года она не соответствует критериям, установленным п.1 ст.286 НК.

Пример 5 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 1 200 000 руб., то есть более критерия, установленного п.1 ст.286 НК. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 600 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 45 человек. Средняя численность работников за январь - декабрь 2017 г. - 60 человек.

В данной ситуации организация не вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с 1 января 2018 г., так как по итогам работы за 9 месяцев 2017 года она не соответствует критерию по валовой выручке, установленному п.1 ст.286 НК.

Пример 6 В 2017 году организация применяет общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 90 человек. С 1 января 2018 г. организация перешла на применение УСН с уплатой НДС. Организация ведет бухгалтерский учет. Отчетный период по НДС - календарный месяц. Соответственно, отчетный период по налогу при УСН - календарный месяц. За январь 2018 г. валовая выручка организации - 50 000 руб. Средняя численность работников за январь 2018 г. - 105 человек.

В указанном случае организация по итогам первого отчетного периода по налогу при УСН в 2018 году (за первый месяц) превысила критерий численности, установленный для возможности применения УСН с уплатой НДС, в связи с чем с 1 февраля 2018 г. должна перейти на применение общей системы налогообложения.

Пример 7 В 2017 году организация применяла общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. составила 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 90 человек. С 1 января 2018 г. организация перешла на применение УСН с уплатой НДС. Организация ведет бухгалтерский учет. Отчетный период по НДС - календарный квартал. Соответственно, отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал. За январь - март 2018 г. валовая выручка организации - 1 600 000 руб. Средняя численность работников за январь 2018 г. - 85 человек. Средняя численность работников за январь - март 2018 г. - 89 человек.

В этом случае организация по итогам первого отчетного периода по налогу при УСН в 2018 году (за I квартал) превысила критерий валовой выручки, установленный для возможности применения УСН с уплатой НДС, в связи с чем с 1 апреля 2018 г. должна перейти на применение общей системы налогообложения.

Пример В 2017 году организация применяла общую систему налогообложения. Валовая выручка за январь - сентябрь 2017 г. составила 800 000 руб. Валовая выручка за январь - декабрь 2017 г. - 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь - сентябрь 2017 г. составила 20 человек. С 1 января 2018 г. организация перешла на применение УСН с уплатой НДС. Организация ведет бухгалтерский учет. Отчетный период по НДС - календарный квартал. Соответственно, отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал. За январь - март 2018 г. валовая выручка организации составила - 1 100 000 руб. Средняя численность работников за январь 2018 г. - 105 человек. Средняя численность работников за январь - март 2018 г. - 101 человек.

В данной ситуации организация по итогам первого отчетного периода по налогу при УСН в 2018 году (за I квартал) превысила критерий средней численности, установленный для возможности применения УСН с уплатой НДС, в связи с чем с 1 апреля 2018 г. должна перейти на применение общей системы налогообложения.

Помимо соответствия критериям, установленным для возможности применения УСН, для перехода с общего порядка налогообложения на УСН организация не должна подпадать под ограничения, установленные п.7 ст.286 НК, которым определено, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие после 1 января календарного года на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за календарный год в соответствии с п.5 ст.287 НК, не вправе в следующем календарном году применять УСН.

Обратите внимание! Организации имеют право на применение УСН с начала календарного года при соблюдении условия, содержащегося в п.2 ст.287 НК (п.1 ст.287 НК).

Свое право на переход на УСН с уплатой НДС организация вправе реализовать только с 1 января 2018 г. при условии, что она будет соответствовать критериям, установленным налоговым законодательством для целей перехода на УСН.

14.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Применяемые системы налогообложения и их изменение: права и возможности организации.

2. 7 примеров перехода организации с общей системы налогообложения на УСН без уплаты НДС с 1 января 2018 года.

3. Добровольный переход организации с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС.

4. Переход организации с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС.

5. 6 примеров добровольного перехода организации с УСН без уплаты НДС на общую систему налогообложения.

6. Добровольный переход организации с УСН с уплатой НДС на общую систему налогообложения: 9 примеров.

7. Вынужденная необходимость перехода организации с УСН в случае превышения критериев для возможности ее применения: 2 ситуации, 9 примеров.

8. Возможность возврата применения УСН.

9. Применение УСН вновь созданной организацией и отказ от ее применения.

10. Применение УСН при реорганизации в форме преобразования.

11. Применение УСН при реорганизации в форме присоединения.

12. Применение УСН при реорганизации в форме слияния.

13. Применение УСН при реорганизации в форме выделения.

14. Применение УСН при реорганизации в форме разделения.