Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ПСЭ»): Общество с ограниченной ответственностью - арендатор собирается провести модернизацию арендуемого имущества, чтобы не допустить разрушения напольного покрытия веранды погодными условиями и создать дополнительную площадь для оборудования новых рабочих мест. У него есть разрешение и документы на имя собственника (арендодателя, физического лица) на проведение модернизации.

По письменному согласованию с арендодателем модернизация проводится за счет арендатора. Арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства. Договор аренды заключен до 1 июня 2020 г. Арендодатель (физлицо) является учредителем (51 %) в ООО.

Может ли арендатор начисленную амортизацию (по присоединенной стоимости, отнесенную на 01 счет арендатора) в рамках договора аренды относить на затраты, участвующие при налогообложении прибыли?

ОТВЕТ: Может, если они используются в предпринимательской деятельности.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п.1 ст.594 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Капитальные затраты арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, если они не возмещаются арендодателем, отражаемые арендатором в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества, относятся к амортизируемым (подп.12.2 п.12 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. согласно подп.12.2 п.12 Инструкции № 37/18/6 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70) к амортизируемым относятся отражаемые арендатором (лизингополучателем) капитальные затраты в неотделимые улучшения объекта аренды (предмета лизинга), если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем).

Из приведенных норм следует, что неотделимые улучшения, произведенные арендатором, учитываются им же на своем балансе. Если объект аренды в целом находится в эксплуатации и используется в предпринимательской деятельности, амортизация по неотделимым улучшениям учитывается при налогообложении прибыли арендатором в составе затрат.

17.04.2019

Ольга Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2019 году»