Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация (банк) в первом полугодии 2018 г. начисляла проценты по кредиту иностранному банку, местонахождение которого подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» и который является фактическим владельцем такого дохода. Выплата процентов осуществлялась с учетом условий кредитного договора ежеквартально в последний рабочий день последнего месяца квартала. Международным договором об избежании двойного налогообложения между Беларусью и государством, в котором имеет постоянное местонахождение иностранный банк, в отношении процентов установлена ставка налога в размере 5 %.

Следует ли белорусской организации (банку) отражать проценты по кредиту в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - декларация по налогу на доходы)?

Если да, то кем и за какие налоговые периоды декларация по налогу на доходы должна быть представлена в налоговый орган?

Каким образом исчислить сумму налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы)?

ОТВЕТ: Проценты по кредиту, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации, признаются объектом налогообложения налогом на доходы и соответственно подлежат отражению в декларации по налогу на доходы.

Если налоговый агент (белорусская организация) определяет дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы по кредитам, займам как дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате дохода (подп.2¹.1 п.2¹ ст.148 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), то декларация по налогу на доходы должна представляться ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сумма налога на доходы к уплате исчисляется как произведение начисленных за соответствующий месяц процентов и ставки налога в размере 5 %.

Если налоговый агент (белорусская организация) определяет дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы по кредитам, займам как дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода (подп.2¹.2 п.2¹ ст.148 НК), то декларация (с соответствующей отметкой на титульном листе) должна представляться за месяцы, в которых выплачены проценты, т. е. за март и июнь 2018 г., не позднее соответственно 20 апреля и 20 июля 2018 г. При этом сумма налога на доходы к уплате исчисляется как произведение суммы выплаченных процентов (сумма выплачиваемых в иностранной валюте процентов умножается на курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату их выплаты) и ставки налога в размере 5 %.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы подп.21.2 п.21 ст.148 НК перенесены в подп.3.2 п.3 ст.191 НК в новой редакции. Комментарии см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в редакции постановления МНС от 15.01.2021 № 2.

07.09.2018

Н.Н.Зеленевская, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

О налоге на доходы иностранных организаций в банковской сфере.