Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация (банк) привлекла заем от немецкой организации. Налоговый агент (белорусская организация - банк) определяет дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), по кредитам, займам как дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате дохода. Согласно условиям договора займа сумма основного долга по займу, а также сумма процентов покрываются Euler Hermes.

Белорусская организация (банк) была уведомлена немецкой организацией о том, что все права и требования в рамках договора займа уступлены с 2018 г. другой немецкой организации (новому кредитору), однако все административные обязательства по займу перед банком и Euler Hermes не затрагиваются данной уступкой.

Белорусской организации (банку) представлена от нового кредитора информация, подтверждающая его статус фактического владельца процентного дохода, получаемого от банка в 2018 г.

Постоянное местонахождение немецкой организации - нового кредитора для целей Пагаднення памiж Рэспублiкай Беларусь i Федэратыўнай Рэспублiкай Германiя аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць от 30 сентября 2005 г. (далее - Соглашение с Германией) подтверждено соответствующей справкой компетентного органа Германии.

Должен ли быть удержан белорусской организацией (банком) как налоговым агентом налог на доходы?

Правомерно ли в рассматриваемой ситуации применение подпункта b) пункта 3 статьи 11 Соглашения с Германией к процентам по займу, начисляемым в 2018 г. новому кредитору?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом b) пункта 3 статьи 11 Соглашения с Германией проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые в связи с займом, гарантированным Hermes-Deckung, освобождаются от налогообложения в Республике Беларусь. О возможности применения положений указанного подпункта Соглашения с Германией к гарантированным компанией Euler Hermes Aktiengesellschaft займам разъяснено в статье И.А.Забайлович «Правила применения налоговых соглашений», опубликованной в журнале «Налоги Беларуси», 2015, № 16.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации после уступки заем продолжает оставаться гарантированным Euler Hermes и соблюдены требования статьи 151 Налогового кодекса Республики Беларусь, то в отношении возникающих в 2018 г. доходов немецкой организации - нового кредитора от долговых обязательств могут быть применены нормы подпункта b) пункта 3 статьи 11 Соглашения с Германией и налог на доходы не подлежит удержанию.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Вышеприведенная норма установлена в статье 194 данного Кодекса в новой редакции.

07.09.2018

Н.Н.Зеленевская, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

О налоге на доходы иностранных организаций в банковской сфере.