Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация (банк) начисляет иностранной организации доходы от пользования временно свободными средствами на ее счете.

Пунктом 2 статьи «Проценты» международного договора об избежании двойного налогообложения, применяемого Республикой Беларусь и государством, налоговым резидентом которого является иностранная организация, предусмотрено налогообложение процентов в государстве, в котором они возникают (т. е. в Республике Беларусь).

Вместе с тем пунктом 5 статьи «Проценты» международного договора об избежании двойного налогообложения установлено, что положения других пунктов статьи «Проценты» не применяются, если действительный владелец процентов как резидент одного Договаривающегося Государства осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (т. е. в Беларуси), в котором возникают проценты, через расположенное в нем постоянное представительство, и долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству. В таком случае применяются положения статьи 7 Соглашения.

Подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, а также подтверждения осуществления иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство у банка не имеется.

Белорусская организация (банк) удержала налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), и перечислила его в бюджет.

Каким образом может быть зачтен налог на доходы?

ОТВЕТ: Сумма уплаченного налога на доходы должна быть подтверждена справкой по форме согласно приложению 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 апреля 2013 г. № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 февраля 2022  г. следует руководствоваться приложением 10 к постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 04.02.2022 № 5.

Если полученные проценты за пользование временно свободными средствами на счете не вовлечены в осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь, то сумма налога на доходы, удержанная банком Республики Беларусь в отношении таких процентов, подлежит (с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения) зачету в государстве налогового резидентства иностранной организации.

Если иностранной организацией на счете размещаются денежные средства, связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией через постоянное(ые) представительство(а) на территории Республики Беларусь, то проценты от их размещения участвуют в качестве внереализационных доходов в формировании признаваемой объектом налогообложения в Республике Беларусь прибыли, полученной иностранной организацией от осуществления деятельности через расположенное на территории Республики Беларусь соответствующее постоянное представительство. При этом сумма налога на доходы, удержанная и перечисленная в бюджет банком Республики Беларусь в отношении таких процентов, уменьшает при соблюдении условий пункта 10 статьи 139 Налогового кодекса Республики Беларусь подлежащую уплате в бюджет иностранной организацией сумму налога на прибыль от осуществления предпринимательской деятельности через соответствующее постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Вышеприведенная норма установлена в пункте 14 статьи 180 данного Кодекса в новой редакции.

07.09.2018

Н.Н.Зеленевская, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

О налоге на доходы иностранных организаций в банковской сфере.