Корреспонденция счетов от 23.11.2018
Автор: Кудравец Е.

Безвозмездное получение основного средства, по которому амортизация начисляется

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ПО КОТОРОМУ АМОРТИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯЕТСЯ

Ситуация

Организация получила безвозмездно основное средство от юридического лица - плательщика НДС. Начисление амортизации в организации производится в общеустановленном порядке линейным способом по всем объектам основных средств.

Как поступление основного средства отразить в бухгалтерском учете?

Какие налоги организации-получателю необходимо исчислить, если она применяет общую систему налогообложения?

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Объекты начисления амортизации - числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (часть первая п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

К амортизируемым объектам относятся:

• имущество, относимое к основным средствам;

• отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества:

- капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем);

- затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества (п.12 Инструкции № 37/18/6).

Если по основным средствам начисляется амортизация, в бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит
В месяце поступления основного средства
Отражена стоимость безвозмездно полученного от других лиц основного средства (на дату поступления). Обоснование: п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50); часть вторая п.11 Инструкции № 26	08-1	98
Отражена сумма НДС, выделенная (предъявленная) юридическим лицом, передавшим основное средство, в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности. Обоснование: часть первая п.21 Инструкции № 50; абзац 8 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41. Обратите внимание! Сумма «входного» НДС по безвозмездно полученным активам увеличивает налоговую базу при исчислении налога на прибыль и включается в состав внереализационных доходов на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК)	18	91-1
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная юридическим лицом, передавшим основное средство (при наличии ЭСЧФ, подписанного электронно-цифровой подписью организации-получателя). Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50; часть пятая п.15 ст.107 НК	68-2	18
Отражена сумма отложенного налогового актива. Обоснование: часть вторая п.14 Инструкции № 50; часть первая п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113). Обратите внимание! Для налогового учета стоимость безвозмездно полученного основного средства признается доходом в текущем периоде (на дату его поступления) и включается в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (подп.3.8 п.3 ст.128 НК). Для бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученного основного средства признается доходом в будущих отчетных периодах (по мере начисления амортизации). Соответственно, возникает вычитаемая временная разница (абзац 3 п.7 Инструкции № 113). Отложенный налоговый актив = вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль (п.9 Инструкции № 113)	09	99
Справочно Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 11 п.2 Инструкции № 113)
Отражена сформированная первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств (на дату ввода в эксплуатацию). Обоснование: часть четвертая п.6 Инструкции № 50; часть пятая п.11 Инструкции № 26	01	08-1
Ежемесячная корреспонденция с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства
Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам (с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию) (абзац 2 части первой п.34 Инструкции № 37/18/6). Обоснование: часть четвертая п.7 Инструкции № 50; абзац 2 части первой подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6	20, 23, 25, 26, 29, 44	02
Отражен доход по инвестиционной деятельности в размере начисленной амортизации по безвозмездно полученному основному средству (на протяжении сроков полезного использования). Обоснование: часть четвертая п.77 Инструкции № 50; часть вторая п.11 Инструкции № 26. Обратите внимание! Сумма признанного в бухгалтерском учете дохода в размере начисленной амортизации, отраженной в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности, не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как полная стоимость безвозмездно полученного основного средства включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов в месяце его поступления	98	91
Отражено уменьшение (полное погашение) отложенного налогового актива. Обоснование: часть третья п.14 Инструкции № 50; часть вторая п.16 Инструкции № 113. Сумма уменьшения отложенного налогового актива = сумма дохода по инвестиционной деятельности в размере начисленной амортизации в отчетном периоде × ставка налога на прибыль	99	09

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.107 и 128 старой редакции соответствуют нормам ст.132 и 174 новой редакции НК.

С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание!

Информация по отложенным налоговым активам подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп.52.12 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

Если организация воспользовалась правом принять решение о неначислении амортизации по основным средствам в соответствии с п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах», то неначисление амортизации происходит временно с одновременным продлением нормативных сроков службы и сроков полезного использования таких объектов на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Следовательно, учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученного основного средства начнет отражаться в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности с момента начисления амортизации по данному основному средству на протяжении сроков его полезного использования.

23.11.2018

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Безвозмездное получение основного средства, по которому амортизация не начисляется.