Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В 2014 ГОДУ

Случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно, установлены ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

Сроки, порядок проведения инвентаризации документального оформления ее результатов, установлены Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Нормативные документы, регулирующие отражение результатов инвентаризации

При отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации в 2014 г. следует руководствоваться:

• Законом № 57-З;

• Инструкцией № 180;

• Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК);

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - постановление № 25);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением № 25 (далее - Инструкция № 25);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25;

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Результаты годовой инвентаризации за 2014 г. должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (т.е. оборотами декабря 2014 г.).

Обратите внимание! В состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

Следовательно, при списании недостач и потерь можно применять только нормы естественной убыли, которые утверждены в установленном законодательством порядке.

Самостоятельно утвержденные нормы естественной убыли организация использовать не вправе. При отсутствии законодательно утвержденных норм естественной убыли любая убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Нормы естественной убыли в законодательном порядке утверждены в отношении отдельных видов сырья, материалов и товаров.

В отношении отдельных предметов в составе средств в обороте, а также основных средств нормы естественной убыли законодательством не установлены.

Нормы естественной убыли могут применяться только при наличии фактических недостач. При этом убыль активов в пределах установленных норм следует определять после зачета недостач излишками по пересортице.

После зачета пересортицы нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить письменные объяснения инвентаризационной комиссии.

В протоколах инвентаризационной комиссии следует указать причины, по которым недостачи, образовавшиеся после зачета пересортицы, не покрыты за счет виновных лиц.

Излишки, образовавшиеся после зачета пересортицы, включаются в состав внереализационных доходов.

Порядок зачета пересортицы установлен в п.76 Инструкции № 180.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете

Ситуация 1 При инвентаризации установлено, что расходы на установку рекламного стенда, произведенные в декабре 2013 г., отнесены на затраты по производству и реализации в составе расходов на рекламу. Изготовление и установку стенда осуществляла сторонняя специализированная организация. В бухгалтерском учете были сделаны записи:   Содержание операции Дебет Кредит Отнесена на затраты стоимость рекламного стенда 44 60 На сумму НДС, предъявленного организацией, установившей стенд 18 60 Принят к вычету предъявленный НДС 68-2 18   В чем заключается ошибка организации?

Рекламный стенд следовало принять на учет в качестве основного средства.

Рекламные стенды в соответствии с нормативными сроками служб основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы № 161), относятся к подгруппе 203 «Сооружения прочие», шифр 20335, нормативный срок их службы - 8 лет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. нормативный срок службы рекламных стендов  (билбордов) с шифром 20335 составляет 5 лет (позиция Нормативных сроков службы № 161, в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 (далее - постановление № 9)).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств, составленного по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26.

Поэтому на установленный рекламный стенд необходимо оформить акт указанной формы.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Стандарта № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80). Сведения, которые должны содержать первичные учетные документы, установлены п.2 ст.10 Закона № 57-З.

По итогам 2013 г. необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и уменьшить затраты по производству и реализации, учтенные при налогообложении прибыли, доначислить и уплатить в бюджет налог на прибыль. Порядок представления уточненной декларации изложен в п.8 ст.63 НК.

За 2014 г. следует:

• доначислить амортизацию по стенду и отразить ее в составе расходов на рекламу;

• доначислить и представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость. Порядок представления уточненной декларации установлен п.8 ст.63 НК.

Поскольку стенд установлен в декабре 2013 г., то коэффициент для его переоценки по состоянию на 1 января 2014 г. равен 1, т.е. по результатам инвентаризации производить переоценку стенда не нужно.

Переоценку стенда в установленном законодательством порядке необходимо будет произвести по состоянию на 1 января 2015 г.

С учетом норм Инструкции № 50, Инструкции № 102, Стандарта № 80, на основании акта о приеме-передаче основных средств, акта инвентаризации и бухгалтерской справки бухгалтер в учете оборотами декабря 2014 г. должен сделать следующие записи:

Справочно Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются с использованием субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п.13 Инструкции № 102).

Ситуация 2 При проведении инвентаризации установлено, что в бухгалтерском учете не учтен забор металлический из сетки-рабицы. Документов, подтверждающих его стоимость и год установки, нет. Что необходимо предпринять в этом случае?

В декабре 2014 г. принять забор к учету в составе основных средств.

Металлические заборы, в т.ч. из сетки-рабицы, в соответствии с Нормативными сроками службы № 161 относятся к подгруппе 203 «Сооружения прочие», шифр 20354, нормативный срок их службы - 8 лет.

Поскольку документы, подтверждающие стоимость забора, отсутствуют, необходимо провести оценку его стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть седьмая п.10 Инструкции № 26).

Такую оценку может произвести, в частности, комиссия по проведению амортизационной политики организации, функции которой перечислены в приложении 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Оценка может быть произведена и независимым оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа следует установить по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (части первая и вторая п.39 Инструкции № 180).

Затраты на проведение оценки, если она производится лицами, осуществляющими оценочную деятельность, относятся на затраты организации по инвестиционной деятельности.

Справочно Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 части первой п.2 Инструкции № 102). В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в частности, включаются: • доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; • суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации; • прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п.14 Инструкции № 102).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств, составленного по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов РБ от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

Поэтому на неучтенный забор необходимо оформить акт указанной формы.

Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, в целях налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.11 п.3 ст.128 НК).

На основании подп.1.1 п.1 ст.187 НК налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

Поскольку принятие к учету забора как объекта основных средств происходит в декабре 2014 г., то объект обложения налогом на недвижимость возникает с 1 января 2015 г.

Обратите внимание! В предыдущем примере организация исправляла допущенную ошибку, поэтому за 2014 г. нужно было доплатить налог на недвижимость. В рассматриваемом примере принятие к учету забора не может рассматриваться как исправление ошибки.

На 1 января 2015 г. необходимо в установленном законодательством порядке произвести переоценку основного средства - забора.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости (п.11 Инструкции № 37/18/6).

Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам линейным и нелинейным способами производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию (п.34 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, начисление амортизации по стенду необходимо начать с 1 января 2015 г.

На основании акта приема-передачи основных средств и акта оценки стоимости забора бухгалтер должен в учете сделать следующие записи:

Ситуация 3 При инвентаризации установлена недостача краскопульта (относится согласно Нормативным срокам службы № 161 к подгруппе «Инструмент», шифр 60001, срок службы 2 года), который ранее учитывался в составе основных средств. На момент инвентаризации краскопульт учитывался на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. нормативный срок службы краскопультов с шифром 60001 составляет 5 лет (позиция Нормативных сроков службы № 161, в редакции постановления № 9).

Рассмотрим возможные варианты в данной ситуации.

Вариант 1. Материально ответственное лицо не смогло подтвердить свою невиновность в сохранности краскопульта и признало вину. По результатам рассмотрения итогов инвентаризации принято решение взыскать остаточную стоимость краскопульта с материально ответственного лица.

На основании акта инвентаризации и решения руководителя организации по итогам инвентаризации в бухгалтерском учете на основании пп.4 и 73 Инструкции № 50 должны быть сделаны следующие записи:

Вариант 2. Материально ответственное лицо не признало свою вину, мотивируя это тем, что в помещение, где хранился краскопульт, имели доступ и другие работники организации.

По результатам рассмотрения итогов инвентаризации принято решение не обращаться в суд для установления виновного лица и списать стоимость краскопульта за счет средств организации.

В данном случае на основании п.11 Инструкции № 25, пп.4 и 37 Инструкции № 50 должны быть сделаны следующие записи (хотя в плане счетов нет корреспонденции Д-т 94 - К-т 47, но, исходя из п.4 Инструкции № 50, такая запись будет логичной):

Недостача товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (основание - исключение с 1 января 2012 г. из НК подп.1.1.7 п.1 ст.93).

Суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются в составе внереализационных расходов на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

Однако при налогообложении прибыли не могут быть учтены потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

Ситуация 4 При инвентаризации установлено, что тележки ручные в количестве 3 единиц (относится согласно Нормативным срокам службы № 161 к группе «Инвентарь и принадлежности», шифр 70011, нормативный срок службы 8 лет), учитывавшиеся в составе средств в обороте, эксплуатировались в течение 7 лет и пришли в негодность. Проведение ремонта нецелесообразно. Учетной политикой организации установлено, что перенос стоимости тележек на затраты осуществлялся равными долями в течение нормативного срока использования (8 лет) и отражался по кредиту субсчета 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты». Комиссией принято решение пришедшие в негодность тележки списать. Как оформить списание тележек и отразить это в учете?

Списание тележек оформляется актом. Форма акта для списания средств в обороте законодательством не установлена. Поэтому такую форму организация должна разработать самостоятельно и утвердить ее руководителем. Форма акта должна содержать сведения, установленные для первичного учетного документа п.2 ст.10 Закона № 57-З. В акте списания необходимо в числе других данных указать вес и стоимость металлолома, который следует принять к учету.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.16 п.3 ст.129 НК).

Следовательно, убыток от списания тележек учитывается при налогообложении прибыли.

Ситуация 5 При проведении инвентаризации у комиссионера установлена недостача продукции, полученной на реализацию по договору комиссии от комитента. Кто должен отразить недостачу?

В данном случае отразить недостачу должен комитент.

На сумму недостачи комитент должен выставить претензию комиссионеру, а комиссионер признать и удовлетворить ее.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Справочно Списание дебиторской и кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет см. здесь. Порядок отражения результатов инвентаризации готовой продукции см. здесь.  Учет потерь товаров при их хранении в торговле см. здесь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» в связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

17.11.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»