Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПОКУПКИ, ОБМЕНА И ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Ситуация Организация покупает, продает иностранную валюту, а также производит ее обмен. Как отражать в бухгалтерском учете и в налоговой декларации по налогу на прибыль: • разницу между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк)? • доходы и убытки от продажи и обмена иностранной валюты? • курсовые разницы от переоценки иностранной валюты?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. действуют форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Новый порядок проведения торгов иностранными валютами с 1 июня 2015 года

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.05.2015 № 315 утратило силу постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.08.2014 № 508 «О сделках купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке».

Покупка, продажа иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке в настоящее время осуществляется без ограничений по суммам сделок.

С 1 июня 2015 г. субъекты хозяйствования совершают операции покупки-продажи иностранной валюты только с банками по предлагаемым банками курсам. Возможность подачи субъектами хозяйствования заявок на покупку, продажу иностранной валюты на биржевом валютном рынке исключена.

На торгах, проводимых открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа», сделки покупки, продажи иностранной валюты осуществляются банками от своего имени и за свой счет, а также от своего имени и по поручению клиентов только при осуществлении обязательной продажи иностранной валюты.

Общие подходы к функционированию внутреннего валютного рынка Республики Беларусь при переходе к режиму непрерывного двойного аукциона на торгах, проводимых открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа», утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.05.2015 № 293.

Пунктом 14 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112, установлено, что при совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать вознаграждение, за исключением случаев, установленных законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2018 г. вместо п.14 Инструкции № 112 следует руководствоваться п.12 Инструкции № 112 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2017 № 538 (далее - постановление № 538).

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанный с покупкой, обменом и продажей иностранной валюты

При отражении в учете расходов и доходов, связанных с покупкой, продажей и обменом иностранной валюты следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п.13 Инструкции № 102).

Поскольку при покупке иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, полученные доходы или понесенные расходы в сумме разницы между официальным курсом белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, и курсом покупки независимо от направлений дальнейшего использования этой валюты отражаются на счете 90 (субсчета 90-7 и 90-10).

Под конверсией иностранной валюты понимается обмен банками одного вида иностранной валюты субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (подп.3.4.3 п.3 Инструкции № 112).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2018 г. следует руководствоваться подп.3.4.3 п.3 Инструкции № 112 в редакции постановления № 538.

Обмен иностранных валют отражается также с использованием субсчетов 90-7 и 90-10.

Для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты предназначен счет 57 «Денежные средства в пути» (часть первая п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

По дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 - сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышения списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

Движение денежных средств в иностранных валютах для реализации учитывается на счете 57, субсчет 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации». По дебету субсчета 57-3 отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации, а по кредиту субсчета 57-3 - списание реализованных денежных средств в иностранной валюте (п.43 Инструкции № 50).

Рассмотрим бухгалтерский учет расходов на покупку, конверсию и продажу иностранной валюты на примерах.

Пример 1 Организация 3 июня приобрела 20 000 долл. США для расчетов с поставщиком. Курс доллара на 3 июня, установленный Нацбанком, - 14 912,00 бел. руб. Курс покупки - 14 940,00 бел. руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел. руб. Перечислены белорусские рубли для покупки иностранной валюты (20 000 долл. США х 14 940,00 бел. руб.) 57-2 51 298 800 000 Зачислена приобретенная иностранная валюта на счет организации (20 000 долл. США х 14 912,00 бел. руб.) 52 57-2 298 240 000 Отражены расходы по приобретению иностранной валюты (298 800 000 бел. руб. - 298 240 000 бел. руб.) 90-10 57-2 560 000

Пример 2 У организации возникла необходимость обмена российских рублей на 10 000 евро. Конверсия осуществлена 5 июня 2015 г. по обменному курсу 62,2 рос. руб. за евро. Курс, установленный Нацбанком на 5 июня: российского рубля - 274,36 рос. руб.; евро - 17 031,00 рос. руб. К счету 52 в организации открыты субсчета: 52-1 - «Текущий валютный счет в евро»; 52-2 - «Текущий валютный счет в российских рублях»; 52-3 - «Текущий валютный счет в долларах США». В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел. руб. Перечислены российские рубли для обмена на евро (622 000 рос. руб. х 274,36 рос. руб.) 57-3 52-2 170 801 200 Зачислены на текущий валютный счет евро после проведения конверсии (622 000 рос. руб. / 62,2 х 17 031,00 бел. руб.) 52-1 90-7 170 310 000 Списана в составе расходов по текущей деятельности стоимость российских рублей (по официальному курсу Нацбанка на дату их перечисления с валютного счета) 90-10 57-3 170 801 200 Отражен убыток от обмена валюты 99 90-11 491 200

Пример 3 5 июня организация осуществила продажу 20 000 долл. США. Курс продажи - 15 300 бел. руб. Курс, установленный Нацбанком, - 15 130,00 бел. руб. В бухгалтерском учете производятся записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел. руб. Перечислены для продажи 20 000 долл. США (20 000 долл. США х 15 130,00 бел. руб.) 57-3 52-3 302 600 000 Отражено поступление белорусских рублей за проданную иностранную валюту (20 000 долл. США х 15 300,00 бел. руб.) 51 90-7 306 000 000 Списана стоимость проданных долларов США 90-10 57-3 302 600 000 Отражен доход от продажи валюты 90-11 99 3 400 000

Справочно Отражение в учете необязательной продажи валюты от обязательной отличается только тем, что перечисление валюты для продажи происходит не с транзитного валютного счета, а с текущего валютного счета.

Если перечисление валюты для продажи или конверсии либо зачисление приобретенной или сконвертированной валюты на счет организации происходит не в один день с днем продажи или покупки (конверсии), то могут возникать курсовые разницы от переоценки иностранной валюты.

Переоценка иностранной валюты производится в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности (п.5 названного стандарта и п.15 Инструкции № 102).

Справочно Подробнее по вопросам учета: • продажи иностранной валюты см. пособии: «Документальное оформление обязательной продажи иностранной валюты. Порядок заполнения реестра распределения иностранной валюты».

Налоговый учет затрат на покупку валюты

Учет расходов на покупку валюты в 2015 году при налогообложении прибыли регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).

Так, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также на выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

Обратите внимание! Расходы по покупке валюты для приобретения (создания) инвестиционных активов также включаются в состав затрат, а не относятся на стоимость этих активов.

При налогообложении прибыли не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп.2.12 п.2 ст.130 НК (подп.1.22³ п.1 ст.131 НК).

Справочно Подробнее по вопросу учета расходов по покупке иностранной валюты см. в пособии «Учет расходов по покупке иностранной валюты».

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

В налоговой декларации по налогу на прибыль расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражаются по строке 2.

Отражение результата от продажи иностранной валюты в налоговой декларации

Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, включаются в состав внереализационных доходов на основании подп.3.19⁴ п.3 ст.128 НК.

Убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26² п.3 ст.129 НК).

При этом в составе указанных доходов и расходов учитывается не развернутая сумма доходов от продажи валюты и расходов, связанных с такой продажей за отчетный период, а только разница между ними.

Отчетным периодом по налогу на прибыль (кроме налога на прибыль с дивидендов) в 2015 году является календарный квартал (п.2 ст.143 НК).

В налоговой декларации по налогу на прибыль указанные расходы отражаются соответственно по строкам 4.1 и 4.2.

То есть, если в целом за отчетный квартал получен убыток от продажи валюты, то он отражается по строке 4.2, если получен доход - то его следует отразить по строке 4.1.

Налоговый учет результатов от конверсии иностранной валюты

Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества, учитывается в составе внереализационных доходов (подп.3.19⁵ п.3 ст.128 НК).

Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества, учитывается в составе внереализационных доходов (подп.3.26³ п.3 ст.129 НК).

При этом в составе внереализационных доходов и расходов также учитывается не развернутая сумма доходов и убытков от конверсии валюты за отчетный период, а только разница между ними.

Если в целом за отчетный квартал получен убыток от конверсии валюты, то он отражается по строке 4.2 декларации по налогу на прибыль, если получен доход - то его следует отразить по строке 4.1.

Отражение курсовых разниц, возникающих при операциях покупки, продажи и конверсии иностранной валюты

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, учитываются при налогообложении прибыли.

Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 НК), отрицательные курсовые разницы - в состав внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

В налоговой декларации по налогу на прибыль положительные курсовые разницы отражаются по строке 4.1, а отрицательные - по строке 4.2.

По курсовым разницам в налоговой декларации отражаются непосредственно положительные и отрицательные разницы, а не их сальдо за отчетный период.

27.08.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»