Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МЕДИЦИНСКИХ АПТЕЧЕК В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Субсчета по учету медицинских аптечек

Учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения в организациях здравоохранения и социальной защиты ведется на субсчете 062 «Медикаменты и перевязочные материалы».

На субсчете 062 учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в учреждениях, в сметах которых предусмотрены ассигнования по категории «Текущие расходы», статье «Закупки товаров и оплата услуг», подстатье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», элементу «Лекарственные средства и изделия медицинского назначения». На субсчете 062 учитываются также вспомогательные и аптекарские материалы в медицинских учреждениях, имеющих свои аптеки (часть десятая раздела «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.1997 № 59, далее - Методические указания № 59).

Учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения в бюджетных организациях, кроме организаций здравоохранения и социальной защиты (далее - иные бюджетные организации), ведется на субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». На этом субсчете учитываются медикаменты и перевязочные материалы в учреждениях, в сметах которых ассигнования на эти цели предусматриваются по категории «Текущие расходы», статье «Закупки товаров и оплата услуг», подстатье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», элементу «Прочие расходные материалы и предметы снабжения» (часть двенадцатая раздела «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний № 59).

Как видно, в Методических указаниях № 59 не определен субсчет, на котором следует учитывать медицинские аптечки и лекарственные средства, необходимые для комплектации или пополнения аптечек. В этом случае бюджетным организациям следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, доходов, расходов организации законодательством не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п.5 ст.9 Закона о бухгалтерском учете).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. Законом от 11.10.2022 № 210-З из п.5 ст.9 Закона о бухгалтерском учете слова «Республики Беларусь» исключены.  Комментарии см. здесь.

Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абзац 16 ст.1 Закона о бухгалтерском учете).

По мнению автора, приобретенные аптечки (включая аптечки для служебного транспорта), укомплектованные производителями, и лекарственные средства, необходимые для комплектации или пополнения аптечек, в организациях здравоохранения и социальной защиты следует учитывать на субсчете 062, а в иных бюджетных организациях - на субсчете 063. Обратим внимание, что перечни вложений, входящих в аптечки, установленные постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 04.12.2014 № 80, практически соответствуют характеристике субсчета 062 в Методических указаниях № 59.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минздрава от 23.11.2023 № 178 «Об установлении перечней аптечек». Комментарии см. здесь.

Корреспонденция субсчетов

По мнению автора, при передаче укомплектованных аптечек, а также лекарственных средств, предназначенных для комплектации и пополнения аптечек, в подразделения, которые в соответствии с приказом руководителя бюджетной организации должны быть оснащены аптечками, их стоимость должна быть списана на расходы организации. Стоимость автомобильных аптечек должна списываться на расходы организации при передаче их водителям автомобильного транспорта. Контроль соблюдения сроков хранения лекарств и комплектности медицинских аптечек должны осуществлять ответственные лица, назначенные приказом руководителя бюджетной организации.

Лекарства по окончании сроков их хранения следует обезвреживать в соответствии с Инструкцией о правилах и методах обезвреживания отходов лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 22.11.2002 № 81.

В учреждениях здравоохранения и социальной защиты медицинские аптечки и лекарственные средства, предназначенные для комплектации или пополнения аптечек, как и другие лекарственные средства, приобретаются за счет бюджетных средств. Не исключена возможность их приобретения за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

В таблице 1 предложена методика учета операций с аптечками и лекарственными средствами, предназначенными для комплектации и пополнения аптечек, приобретаемыми за счет бюджетных средств в учреждениях здравоохранения.

Бухгалтерская запись по операции 1 соответствует п.6 и разделу «Счет 06 "Материалы и продукты питания"», а также п.25 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59.

Затраты по найму транспорта, связанные с приобретением медикаментов (в отличие от других материальных запасов), не относятся на увеличение их стоимости, а включаются в состав фактических расходов по подстатье 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» (п.6 Методических указаний № 59).

Указанное выше правило по учету затрат по найму транспорта соответствует подп.44.5 п.44 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 (далее - Инструкция № 208).

В стоимость лекарственных средств (как и других материальных запасов) не включается стоимость тары (упаковки), не подлежащей возврату (обмену). Она относится на фактические расходы организации (по элементу 1 10 03 05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения») при оприходовании лекарственных средств (часть шестнадцатая раздела «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний № 59).

Оприходование лекарственных средств (как и других материальных ценностей), приобретенных за счет бюджетных средств, производится по стоимости приобретения, включая НДС (п.1 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2000 № 19, далее - Инструкция № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 мая 2019 г. Инструкция № 19 утратила силу постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2019 № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях».

Расход в количественном выражении каждого наименования материальных запасов (включая лекарственные средства) оценивается по ценам их приобретения или по средним ценам, если они приобретались по разным ценам (часть первая п.8 Методических указаний № 59). При приобретении укомплектованных аптечек они, по мнению автора, должны учитываться по видам аптечек (аптечки первой помощи универсальные, аптечки первой помощи автомобильные) в разрезе ответственных лиц, определенных руководителем организации, по ценам приобретения.

В иных бюджетных организациях (то есть кроме учреждений здравоохранения) учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения в соответствии с действующим законодательством ведется на субсчете 063. По мнению автора, на этом субсчете следует также вести учет медицинских аптечек и лекарственных средств, приобретаемых для комплектации и пополнения аптечек. Источниками их приобретения могут быть бюджетные средства и средства, получаемые от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

В таблице 2 предложена методика учета операций с аптечками и лекарственными средствами, предназначенными для комплектации и пополнения аптечек, приобретаемыми за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности в иных бюджетных организациях.

Оприходование лекарственных средств (как и других материальных ценностей), приобретенных за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, производится по стоимости приобретения, не включая НДС (п.2 Инструкции № 19).

Расходы по приобретению аптечек и лекарственных средств в зависимости от конкретной ситуации в иной бюджетной организации могут быть отнесены за счет:

1) текущих расходов (затрат), необходимых для осуществления приносящей доходы деятельности;

2) сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении иной бюджетной организации.

Такой вывод сделан из содержания отчета об исполнении сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности бюджетной организации согласно приложению 6 к Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2022 г. следует руководствоваться Инструкцией № 22 и приложением 6 к данной Инструкции с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 22.12.2021 № 73, изменилось название: «Инструкция о составлении и представлении бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций».

Бюджетная классификация расходов на приобретение медицинских аптечек

Пунктом 44 Инструкции № 208 установлено следующее:

1) расходы на приобретение лекарственных средств, бактериологических препаратов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения для организаций здравоохранения и социальной защиты отражаются по элементу расходов 1 10 03 02 «Лекарственные средства и изделия медицинского назначения» (подп.44.3.1);

2) расходы на приобретение лекарственных средств и изделий медицинского назначения, аптечек и перевязочных средств для бюджетных организаций, кроме организаций здравоохранения и социальной защиты, отражаются по элементу расходов 1 10 03 05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения» (подп.44.3.4).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 августа 2022 г. постановлением Минфина от 22.07.2022 № 30 в подп.44.3.1 п.44 Инструкции № 208 внесены изменения, подп.44.3.4 Инструкции № 208 исключен;

3) расходы на приобретение для служебного транспорта аптечек, огнетушителей и других аналогичных предметов, необходимых в соответствии с законодательством для оснащения транспортных средств, отражаются по подстатье 1 10 05 00 «Оплата транспортных услуг» (подп.44.5).

15.09.2016

Анна Чернюк, доцент

По этой теме также см.:

Документальное оформление операций по приобретению и использованию медицинских аптечек в бюджетных организациях.