Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТХОДОВ ПРОИЗВОДСТВА В ОРГАНИЗАЦИЯХ АВТОСЕРВИСА

В процессе хозяйственной деятельности у автотранспортных организаций образуются различные отходы (масла, металлолом, спецодежда, фильтры), и вопрос их правильного учета очень актуален.

Бухгалтерский учет отходов производства: общие вопросы

В бухгалтерском учете отражается фактическая себестоимость только возвратных отходов, как используемых, так и не используемых в производстве.

Справочно Дополнительно см. пособие «Виды, классификация и учет отходов в организациях автосервиса».

Отходы учитываются по счету 10 «Материалы» (п.45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

К счету 10 согласно п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), могут быть открыты субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы» - для учета наличия и движения сырья, основных материалов, вспомогательных материалов;

• 10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения горюче-смазочных материалов;

• 10-6 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения отходов производства, неисправимого брака, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т. п.

Списанные материалы (возвратные отходы), использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т. п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п.68 Инструкции № 133).

В бухгалтерском учете оприходованные возвратные отходы отражаются по дебету соответствующих субсчетов счета 10 (п.16 Инструкции № 50) в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») (часть семнадцатая п.16 Инструкции № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ч.17 п.16 Инструкции № 50 после слов «кредиту счетов» дополнена словами «08 "Вложения в долгосрочные активы"» постановлением № 64.

Безвозвратные отходы в бухгалтерском учете не отражаются, так как не являются активами, способными в будущем приносить экономическую выгоду организации (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. абз.2 ст.1 Закона № 57-З дополнен словами «иные объекты, признаваемые активами в соответствии с законодательными актами» Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Отработанные масла: классификация и учет

Отработанные масла относятся к вторичным материальным ресурсам и могут быть вовлечены в гражданский оборот в качестве вторичного сырья (пп.2, 3 ст.1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее - Закон № 271-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. согласно пп.2 и 3 ст.1 Закона № 271-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 10.05.2019 № 186-З) вторичные материальные ресурсы - отходы, в отношении которых имеется возможность использования на территории Республики Беларусь, вторичное сырье - вторичные материальные ресурсы, которые подготовлены к использованию для производства продукции, электрической и (или) тепловой энергии, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с требованиями, установленными обязательными для соблюдения техническими нормативными правовыми актами.

Справочно Согласно классификатору отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержденному постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 08.11.2007 № 85 (далее - Классификатор): • синтетические и минеральные масла отработанные относятся к отходам с кодом 5410201, 3-й класс опасности; • масла моторные отработанные - к отходам с кодом 5410202, 3-й класс опасности; • масла дизельные отработанные - код 5410203, 3-й класс опасности; • масла трансмиссионные отработанные - код 5410206, 3-й класс опасности, и др. Отработанные смазочные материалы токсичны, имеют невысокую степень биоразлагаемости (10-30 %) и являются ценными отходами, которые могут вовлекаться во вторичный оборот, в том числе сдачу на пункты регенерации и переработки их в полноценные горюче-смазочные материалы.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утвержденным постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 09.09.2019 № 3-Т.

Общие правила сбора, хранения, учета, перевозки, приема и (или) отпуска и рационального использования отработанных нефтепродуктов определены ТКП 17.11-05-2012 «Охрана окружающей среды и природопользование. Отходы. Правила обращения с отработанными нефтепродуктами», утвержденным постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.07.2012 № 15-Т.

Технический кодекс установившейся практики 17.11-05-212 распространяется на отработанные трансмиссионные, гидравлические, индустриальные, компрессорные и другие масла (раздел 1 ТКП 17.11-05-2012).

Сбор отходов масел может осуществляться в подземных и наземных резервуарах, металлических бочках или канистрах, а также иной таре и упаковке, предназначенных для хранения отработанных нефтепродуктов (за исключением тары и упаковки из материалов, способствующих накоплению статического электричества), установленных на специально оборудованных площадках. Площадки должны иметь твердое покрытие. Для предупреждения разлива металлические бочки или канистры, а также иная тара и упаковка для сбора отработанных нефтепродуктов должны устанавливаться на поддонах, выполненных из маслостойкого материала (раздел 6 ТКП 17.11-05-2012).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в разделы 1 и 6 ТКП 17.11-05-2012 внесены изменения на основании постановления Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 31.10.2018 № 5-Т.

Пунктом 8.3 раздела 8 ТКП 17.11-05-2012 определено, что организации, у которых образуются отработанные нефтепродукты, имеют право на основании технических условий, согласованных в установленном порядке, использовать их в качестве компонента котельно-печного топлива.

По мере образования отработанного масла и его сбора в местах образования (к примеру, ремонтный цех) до определенного объема (бочка, канистра и др.) масло подлежит перемещению на место его временного хранения, определенного Картой-схемой хранения отходов производства (приложение к инструкции по обращению с отходами производства) (п.19 Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 22.10.2010 № 45), с последующим его использованием, в том числе и передачей на захоронение.

Как факт поступления отработанного масла в места хранения, так и факт его использования (захоронение) подлежат отражению в книгах учета отходов (п.12.1 раздела 12, п.13.1 раздела 13 ТКП 17.02-12-2014 «Охрана окружающей среды и природопользование. Порядок ведения учета в области окружающей среды и заполнения форм учетной документации в области окружающей среды», утвержденный постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 03.03.2014 № 2-Т) и не зависят от вида отходов (возвратные или безвозвратные).

Отработанные масла, как возвратные отходы, подлежат отражению также и в бухгалтерском учете.

Пример 1 Транспортная организация в качестве котельного топлива для подогрева воды для производственных целей (счет 20) использует в том числе отработанное моторное масло. В отчетном месяце (июль 2016 г.) по данным книги общего учета отходов по форме ПОД-10 (далее - книга ПОД-10) от разных источников образовалось 100 л отработанного масла, оцененного в сумме 11 руб. В этом же периоде масло в объеме 50 л передано для использования в качестве топлива. Масло образовалось в процессе производственной деятельности.

Пример 2 Организация-перевозчик на основании договора реализует 200 л отработанного моторного масла по цене 0,144 руб. за л (с НДС) для последующей его регенерации. Вывозится масло силами покупателя. Объем хранимого масла, по данным книги ПОД-10 за июль 2016 г., составил 200 л. Источник образования отходов - ремонтный цех (счет 20). Стоимость отработанного масла оценена в размере 0,11 руб. за л.

Масла, которые не подлежат использованию или регенерации (безвозвратные отходы), на счетах бухгалтерского учета не отражаются, поскольку не могут быть признаны активами организации (часть седьмая п.3.1.1 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности, утвержденных Белорусским государственным концерном по производству и реализации товаров легкой промышленности от 28.10.2005; абзац 2 ст.1 Закона № 57-З).

Металлолом: классификация и учет

В процессе ремонта автомобилей образуются дефектные, непригодные для дальнейшего использования детали, использованные инструменты, прокат и другие изделия из черных и цветных металлов, которые признаются отходами производства (п.21 ст.1 Закона № 271-З).

В соответствии с Классификатором отходы черных и цветных металлов относятся, в частности, к следующим видам отходов:

• металлоотходы (куски, крошка, стружка, высечка и т. п.) при обработке проката черных металлов - код 3510806, класс опасности не определен;

• металлоотходы при обработке деталей на станках - код 3510807, 4-й класс опасности;

• лом стальной несортированный - код 3511008, неопасные;

• лом чугунный несортированный - код 3511102, неопасные;

• металлические конструкции и детали из железа и стали поврежденные - код 3511500, неопасные;

• отходы штамповки и резки, металлическая стружка - код 3530100, 4-й класс опасности;

• лом алюминия несортированный - код 3530405, неопасные;

• медная жила, изолированная полиэтиленом, - код 3531010, класс опасности не определен;

• свинцовые аккумуляторы отработанные неповрежденные с неслитым электролитом - код 3532201, 1-й класс опасности;

• аккумуляторы свинцовые отработанные неразобранные со слитым электролитом - код 3532202, 2-й класс опасности, и др.

Факт образования отходов металлов (как черных, так и цветных), а также их использования отражается в книгах ПОД-9, ПОД-10 в порядке, установленном инструкцией по обращению с отходами организации (п.12.1 раздела 12, п.13.1 раздела 13 ТКП 17.02-12-2014).

Вместе с тем при организации учета лома цветных и черных металлов следует руководствоваться и Инструкцией о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее - Инструкция № 98/12/10).

Согласно п.19 Инструкции № 98/12/10 лом и отходы черных и цветных металлов, образующиеся у субъектов предпринимательской деятельности, а также заготовленные организациями Белорусского республиканского союза потребительских обществ и организациями Белорусского концерна по материальным ресурсам, подлежат сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее - ГО «Белвтормет») или отгрузке по их нарядам. Использование субъектом предпринимательской деятельности лома и отходов черных и цветных металлов в собственном производстве, за исключением оборотных и деловых отходов, осуществляется также по нарядам организаций ГО «Белвтормет».

Деловые отходы черных и цветных металлов могут быть использованы организациями для собственных производственных и хозяйственных нужд (на изготовление более мелких деталей, ремонтно-эксплуатационные нужды и др.). При этом следует отметить, что в случае невозможности использования деловых отходов в месте их происхождения они подлежат сдаче организациям ГО «Белвтормет» или отгрузке по их нарядам в порядке, установленном для лома и отходов черных и цветных металлов, либо реализации сторонним организациям для их собственных производственных и хозяйственных нужд без переплава (п.20 Инструкции № 98/12/10).

Бухгалтерский учет лома и отходов черных и цветных металлов как возвратных отходов осуществляется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности (п.6 Инструкции № 98/12/10; п.45 Инструкции № 133).

Пример 3 По данным книги ПОД-10, на территории организации хранилось 2 т лома черных металлов. Источник образования указанных отходов - производственная деятельность. В августе 2016 г. было принято решение отгрузить лом черных металлов ГО «Белвтормет» (на уровне цены, установленной ГО «Белвтормет» на 1 августа 2016 г. без учета НДС) на сумму 122,84 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Обращаем внимание, что согласно п.105 Правил бытового обслуживания потребителей, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2004 № 1590, замененные в механическом транспортном средстве дефектные узлы, блоки, модули и другие детали (компоненты) возвращаются потребителю (физическому лицу). Получение потребителем снятых деталей (компонентов) отражается в документе, подтверждающем факт оказания бытовой услуги по техническому обслуживанию и ремонту механических транспортных средств, и удостоверяется подписью потребителя.

Аналогичное требование содержится и в СТБ 1175-2011 «Обслуживание транспортных средств организациями автосервиса. Порядок проведения», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 10.06.2011 № 30.

Следует учитывать, что согласно п.19 Инструкции 98/12/10 продажа, безвозмездная передача лома черных металлов не допускаются. Исключение составляют только ситуации, когда передача осуществляется на основании нарядов ГО «Белвтормет».

Соответственно, такие детали, узлы, блоки не подлежат отражению ни в книгах ПОД-9, ПОД-10, ни в бухгалтерском учете.

Изношенная спецодежда: классификация и учет

Исходя из Классификатора, изношенная спецодежда хлопчатобумажная и другая относится к отходам с кодом 5820903, 4-й класс опасности, и подлежит учету в порядке, установленном положениями ТКП 17.02-12-2014 и инструкцией по обращению с отходами производства.

В бухгалтерском учете пришедшую в негодность спецодежду можно использовать в качестве ветоши: на складе - при проведении уборки мест хранения запасных частей, материалов, в ремонтном подразделении - для очистки деталей и инструмента от масел и смазок и т. д.

Иными словами, изношенная спецодежда для целей бухгалтерского учета может быть отнесена как к возвратным, так и безвозвратным отходам.

Пример 4 По данным книги ПОД-10 за июль 2016 г., было оприходовано 20 кг изношенной хлопчатобумажной спецодежды. По результатам осмотра изношенной спецодежды было принято решение передать ее часть (15 кг) для дальнейшего использования в качестве ветоши в ремонтный цех, а оставшуюся часть (5 кг) признать непригодной к использованию и отправить на захоронение. Спецодежда, пригодная к использованию в качестве ветоши, оприходована на склад по цене 0,10 руб. за кг. В августе ветошь была передана для использования ремонтному персоналу (счет 20).

Использованная ветошь как обтирочный материал, загрязненный маслами (содержание масел 15 % и более), относится к отходам с кодом 820602, 3-й класс опасности, и как безвозвратные отходы в бухгалтерском учете не отражается (абзац 2 ст.1 Закона № 57-З).

Фильтры: классификация и учет

Масляные и топливные фильтры относятся к расходным материалам и служат для очистки масла (топлива) в двигателе. Воздушные фильтры применяются для очистки воздуха от пыли. Замена фильтров относится к техническому обслуживанию автотранспортного средства (п.Б.1 приложения Б к СТБ 1175-2011).

В соответствии с Классификатором, в частности:

• бумажные и картонные фильтры, пропитанные нефтепродуктами, относятся к отходам с кодом 1870900, 3-й класс опасности;

• отработанные масляные фильтры - к отходам с кодом 5492800, 3-й класс опасности.

Отработанные фильтры как отходы подлежат учету в порядке, установленном положениями ТКП 17.02-12-2014 и инструкцией по обращению с отходами организации.

В бухгалтерском учете отработанные фильтры как безвозвратные отходы не отражаются (абзац 2 ст.1 Закона № 57-З).

12.09.2016

Валерий Шафранский, экономист