Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЗОЛОТЫХ СЛИТКОВ

Ситуация Организация заключила с банком договор на осуществление покупки-продажи драгоценных металлов в виде золотых банковских слитков и приобрела у банка золотой слиток массой 100 г за 8 130 руб. с зачислением на обезличенный металлический счет (ОМС) до востребования в банке. Процентный доход по ОМС не начисляется. Затем золото было продано банку за 7 805 руб. Расходы по открытию ОМС - 16 руб., по закрытию ОМС - 10 руб. (цифры условные). Как отразить в учете данные операции?

Операции с банковскими слитками

Зачисление драгоценного металла на ОМС осуществляется при покупке организацией драгоценного металла у банка.

Банковские слитки - слитки аффинированных золота, серебра, платины и палладия, соответствующие техническим регламентам, и (или) государственным стандартам Республики Беларусь, и (или) техническим условиям или международным стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией рынка драгоценных металлов (LBMA) и участниками Лондонского рынка платины и палладия (LPPM) (абзац 3 ст.1 Закона Республики Беларусь от 21.06.2002 № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 июня 2025 г. следует руководствоваться абз.3 ст.1 Закона № 110-З в ред. Закона от 06.12.2024 № 45-З.

Безналичные драгоценные металлы - драгоценные металлы в виде банковских слитков, размещенные и учитываемые на обезличенных металлических счетах, корреспондентских металлических счетах или депозитных металлических счетах (абзац 3 части первой п.2 Инструкции по установлению цен на драгоценные металлы при осуществлении банковских операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.02.2012 № 60, далее - Инструкция № 60).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует Инструкция по бухгалтерскому учету банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, утв. постановлением Правления Нацбанка от 22.04.2021 № 105.

Правила открытия и ведения металлических счетов установлены Инструкцией о порядке открытия и ведения счетов в драгоценных металлах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.04.2006 № 57 (далее - Инструкция № 57).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10.11.2020 № 352.

Обезличенный металлический счет предназначен для учета золота, серебра, платины и палладия в виде банковских слитков без указания их индивидуальных признаков (абзац 14 части первой п.2 Инструкции № 57).

Основанием для открытия обезличенного, вкладного металлического счета является договор об открытии и ведении обезличенного, вкладного счета в драгоценных металлах.

Договор об открытии и ведении обезличенного, вкладного счета в драгоценных металлах заключается банком и клиентом в письменной форме.

Справочно На практике согласно договору с банком по счету допускается нулевой остаток в течение 6 месяцев со дня совершения расходной операции. В данной ситуации организация закрыла ОМС после продажи слитков.

Количественный учет драгоценных металлов в виде банковских слитков, находящихся на обезличенных, депозитных металлических счетах, ведется (часть вторая п.24 Инструкции № 57):

• для золота - в граммах или тройских унциях массы в чистоте;

• для серебра, платины, палладия, иридия, родия, рутения и осмия - в граммах или тройских унциях массы в лигатуре.

Цены на драгоценные металлы устанавливаются банками самостоятельно с учетом требований Инструкции № 60. Вместе с тем устанавливаемые банками при осуществлении банковских операций цены купли-продажи наличных и безналичных драгоценных металлов в виде банковских слитков, в том числе используемых в качестве базового актива производных инструментов, должны находиться в пределах от минус 50 до плюс 50 % от соответствующей учетной цены, действовавшей в день установления банком цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков (ее эквивалента в иностранной валюте, рассчитанного исходя из официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь и действовавшего в день установления банками цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков) (п.10 Инструкции № 60).

Порядок отражения в учете операций по покупке и продаже золотых слитков

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» (п.42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50). Наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках учитываются на субсчете 55-2. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждому счету.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с учетом драгоценных металлов на ОМС, нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен. Но если проанализировать их доходность, можно сделать вывод: чтобы получить прибыль от подобных операций, требуется достаточно длительный период времени - не год и не два. Как видно из ситуации, приобретение слитков на небольшой промежуток времени - операция убыточная. Поэтому, по мнению автора, операции с золотыми слитками следует рассматривать как инвестиционные.

Справочно Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 части первой п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием золотых слитков, отражаются в составе прочих доходов и расходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 организации могут открывать субсчета (часть вторая п.71 Инструкции № 50):

• 91-1 «Прочие доходы» - для учета доходов по инвестиционной, финансовой деятельности и иных доходов (кроме доходов по текущей деятельности);

• 91-4 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов организации, в том числе связанных с прочими доходами.

Особенности налогообложения операций с золотыми слитками

Налог на прибыль организаций

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Операции по продаже драгоценных металлов в виде золотых (серебряных, платиновых и др.) банковских слитков в целях исчисления налога на прибыль признаются реализацией имущества (п.3 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Прибыль (убыток) от их реализации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации и затратами, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК). Продажная цена золота включается в выручку от реализации на дату покупки банком слитков (п.4 ст.127 НК). Расходы на открытие и закрытие ОМС и покупная стоимость золота относятся к затратам, учитываемым при налогообложении (п.2 ст.130 НК).

Налог на добавленную стоимость

От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации драгоценных металлов при реализации организациями банкам, между банками, банками организациям и физическим лицам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов (подп.1.17.5 п.1 ст.94 НК).

Рассмотрим порядок отражения операций по покупке и продаже слитков в бухгалтерском учете организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.20 (счет 16) Инструкции № 50, приложениями 49, 59 к Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64.

21.06.2017

Мария Черникович, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

По этой теме также см.:

Продажа золота за валюту для расчетов с поставщиком.