Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «Р»): Бюджетная организация не принимает НДС к вычету. За счет средств республиканского бюджета производится оплата электроэнергии энергоснабжающей организации.

С 2019 года в организации появляется субабонент.

Абонент при получении от субабонента возмещения стоимости должен исчислить НДС.

Как в данной ситуации бюджетная организация должна восстановить денежные средства, поступившие от субабонентов, в бюджет?

ОТВЕТ: Обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды признаются объектом налогообложения НДС (подп.1.1.14 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)) и, следовательно, отражаются абонентом в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации.

Для целей исчисления НДС согласно п.22 ст.121 НК моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

• приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика;

• день, определенный в порядке, установленном соответственно пп.2 и 6 ст.121 НК.

Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

В ситуации, когда в качестве абонента выступает бюджетная организация, которая получает энергию от энергоснабжающей организации, передает ее субабоненту и производит расчеты с энергоснабжающей организацией, целесообразно предусмотреть в учетной политике абонента в качестве момента фактической реализации для передаваемой энергии день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика.

В этом случае бюджетная организация будет отражать обороты по реализации энергии в налоговой декларации (расчете) по НДС в том отчетном периоде, когда фактически поступит оплата от субабонента.

С 2017 года «входной» налог, приходящийся на стоимость полученных энергии, газа, воды, принимается абонентами к вычету. Как правило, расчеты с энергоснабжающей организацией за энергию субабонента должны производиться бюджетной организацией за счет средств, полученных от субабонента.

В вопросе не указано, по какой причине абонентом произведены за счет бюджетных средств расчеты с энергоснабжающей организацией за энергию субабонента. Дополнительно следует обратить внимание на положения Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 160-З «О республиканском бюджете на 2019 год», согласно которому средства, полученные за обеспечение субабонентов топливом, электрической и тепловой энергией, не подлежат зачислению в счет компенсации расходов республиканского бюджета в доходы республиканского бюджета (в счет компенсации расходов местных бюджетов в доходы соответствующих бюджетов) (приложения 10, 12 к названному Закону).

10.05.2019

Светлана Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения Главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2019 году»