Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «Т»): Для загранкомандировки, которая должна была состояться 27.07.2018, сотруднику 26.07.2018 выдан аванс на командировочные расходы. Командировка не состоялась не по вине работника. Работник возвратил денежные средства 07.08.2018.

Нужно ли в данной ситуации уплачивать подоходный налог 27.07.2018, а по возвращении денежных средств делать корректирующую запись?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Дата фактического получения дохода при невозврате работником нанимателю в установленный срок денежных средств, полученных под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, за исключением случаев представления таким работником авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке, определяется как первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок для принятия нанимателем распоряжения об удержании у работника сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса (подп.1.12¹ п.1 ст.172 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Справочно Порядок выдачи (перечисления) иностранной валюты на расходы при командировании за границу, а также представления отчета и возврата неиспользованных денежных средств определен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185 (далее - Инструкция № 185).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

В случае принятия нанимателем решения об отмене служебной командировки за границу работник обязан не позднее 3 рабочих дней, исключая дату принятия нанимателем такого решения, представить в бухгалтерскую службу юридического лица отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, возвратить иностранную валюту или белорусские рубли путем внесения их в кассу либо осуществления банковского перевода на счет юридического лица за исключением случаев, установленных в п.1 части второй ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) (п.34¹ Инструкции № 185).

По распоряжению нанимателя для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды, могут производиться удержания из заработной платы работника (п.1 части второй ст.107 ТК). В этом случае наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации работник обязан был вернуть аванс не позднее 3 рабочих дней, исключая дату принятия нанимателем решения об отмене командировки.

Предположим, что приказ об отмене командировки был датирован 27.07.2018, то, учитывая, что 28 и 29 июля 2018 г. являются нерабочими днями, работник обязан был вернуть аванс в бухгалтерию нанимателя не позднее 01.08.2018. Поскольку в этот срок аванс не был возвращен, то согласно п.1 части второй ст.107 ТК у нанимателя есть месячный срок для удержания у работника задолженности, который в данной ситуации истекает 01.09.2018.

Вместе с тем, как следует из вопроса, возврат денежных средств, полученных в качестве аванса на командировочные расходы, был произведен работником 07.08.2018, то есть до истечения месячного срока. Соответственно, при таких обстоятельствах у нанимателя отсутствуют основания для исчисления и удержания у работника подоходного налога с денежных средств, выданных ему на расходы, связанные со служебной командировкой за границу, так как эти денежные средства были возвращены работником нанимателю до наступления даты фактического получения работником дохода, определяемой в соответствии с подп.1.12¹ п.1 ст.172 НК.

23.10.2018

Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2018 году»