Материал помещен в архив

ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

От налогообложения освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь (подп.1.31 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Такие перечни утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 371 (далее - перечни).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. перечни перенесены в подп.1.32 п.1 ст.118 НК: освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь, а также по организации туристических услуг. Комментарий см. здесь. С 7 ноября 2019 г. перечни утратили силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

Так, освобождаются от НДС:

• услуги турагентов и туроператоров по организации размещения, питания туристов;

• услуги по организации перевозок туристов различными видами транспорта;

• услуги по организации спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных, культурно-зрелищных мероприятий в соответствии с программой туристического путешествия;

• услуги турагентов и туроператоров по организации комплексного туристического обслуживания;

• услуги туристические информационные;

• услуги по бронированию и (или) продаже мест в транспортных средствах, ресторанах, местах временного проживания, прокату автомобилей;

• услуги по оформлению выездных документов на маршруты туристического путешествия по зарубежным странам (услуги визовой поддержки, услуги по доставке документов в консульские учреждения, услуги по медицинскому страхованию туристов);

• услуги по организации встреч туристов в аэропорту, включая бронирование VIP-зала, услуги сопровождающего лица;

• услуги по организации охоты и рыбалки;

• услуги по подготовке, организации и проведению экскурсий;

• услуги по организации и обеспечению питанием экскурсантов;

• услуги по организации перевозок экскурсантов различными видами транспорта.

В соответствии с п.7 ст.106¹ НК ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Согласно п.8 ст.106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

Таким образом, если освобожденные от НДС услуги оказаны физическим лицам, то реализация таких услуг не отражается в ЭСЧФ (итоговом). В случае оказания этих услуг юридическим лицам создается индивидуальный ЭСЧФ на каждый оборот по реализации.

Пример Туроператор реализовал тур на отдых на территории Республики Беларусь российским туристам. Данный оборот в ЭСЧФ не отражается.

Вместе с тем следует иметь в виду, что услуги по перечням освобождаются от НДС только если они входят в тур. Предоставление только одной услуги, входящей в перечни, облагается НДС, поскольку такая услуга не является туристической.

Пример Гостиница оказывает услуги по проживанию белорусских и иностранных туристов. Местом оказания данных услуг на основании ст.33 НК признается территория Республики Беларусь. Оборот по реализации этих услуг, не входящих в тур, облагается НДС по ставке 20 %. Создается ЭСЧФ (итоговый - при оказании услуг по проживанию физическим лицам).

С 1 января 2012 г. льготу по НДС в отношении комиссионного вознаграждения получили турагенты, реализующие туры на территории Республики Беларусь, освобожденные от НДС.

Пример Турагент реализует тур по Республике Беларусь иностранным и белорусским туристам. Тур сформирован белорусским туроператором, за реализацию турагенту причитается вознаграждение. Вознаграждение турагента освобождается от НДС, поскольку включено в перечень. Создается ЭСЧФ туроператору на сумму вознаграждения, в котором указывается «Без НДС».

29.07.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»