Материал помещен в архив

ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТУРИСТИЧЕСКИХ УСЛУГ У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

При приобретении турфирмой услуг у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, необходимо выяснить, следует ли ей выступить плательщиком НДС по ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Согласно ст.92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

В соответствии с п.5 ст.100 НК моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, приведенного ниже, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и ИП признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним. Данное положение применяется и плательщиками, указанными в п.4 ст.92 НК.

Таким образом, НДС нужно исчислить в том отчетном периоде, на который приходится момент оплаты работ (услуг).

Однако если турагентство выступает посредником, то есть реализует оказываемые иностранной организацией на территории Республики Беларусь услуги по договорам комиссии, поручения, агентским и т. п., то НДС вместо иностранной организации исчисляется турагентством (посредником) на момент передачи этих услуг покупателю.

Исходя из абзаца 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК создание плательщиком ЭСЧФ и его направление на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) осуществляются также при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Согласно п.5 ст.106¹ НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29).

Пример Туроператор приобретает у резидента Черногории услуги гостиниц, трансфера. Местом оказания данных услуг, исходя из подп.1.3 и 1.5 п.1 ст.33 НК, не признается территория Республики Беларусь, следовательно, НДС не исчисляется, ЭСЧФ не создается.

Пример Турфирма Республики Беларусь оплачивает российскому туроператору платежи за доступ к базе данных туроператора. Поскольку такие услуги не поименованы в подп.1-4 п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), местом их реализации признается место деятельности продавца, то есть не территория Республики Беларусь. Следовательно, пользователь из стоимости приобретенных услуг у резидента ЕАЭС налог не уплачивает и ЭСЧФ не создает. Если такие услуги приобретаются у резидентов государств, кроме ЕАЭС, место их оказания определяется по подп.1.4 п.1 ст.33 НК как место деятельности покупателя, что влечет необходимость исчисления НДС и создания ЭСЧФ в момент оплаты услуг.

В соответствии с п.7 ст.106¹ НК ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа № 29.

Согласно подп.1.46 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.

Следовательно, НДС не исчисляется при участии в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых именно в иностранных государствах. Таким образом, если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организовала указанные мероприятия на территории Республики Беларусь, необходимо при внесении оплаты за участие исчислить НДС по ст.92 НК.

Обратите внимание! В подп.1.46 п.1 ст.94 НК приведен исчерпывающий перечень мероприятий. В него не вошла столь распространенная форма совещательного мероприятия, как семинар. Таким образом, при оплате за участие в семинаре иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, следует исчислить НДС как при получении консультационной услуги и создать ЭСЧФ в день оплаты услуг.

Пример В выставке, посвященной туристическому бизнесу, проходившей в г. Минске, принимал участие иностранный туроператор (резидент Российской Федерации), не состоящий на учете в налоговых органах Республики Беларусь, совместно с белорусским турагентом. Согласно договору, заключенному между ними, расходы по участию в выставке несет иностранный туроператор, а 30 % этих расходов туроператору возмещает белорусский турагент. При возмещении затрат по участию в выставке (участие в выставке признается рекламной услугой, если оно не представлено по элементам затрат, по которым место реализации определяется по отдельности) должен быть исчислен налог белорусским туроператором при уплате возмещения туроператору, не состоящему на учете в налоговых органах Республики Беларусь, поскольку выставка проходит на территории Республики Беларусь (а значит, льгота по НДС не применяется). Создается ЭСЧФ в день уплаты возмещения.

29.07.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»