Материал помещен в архив

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА (ЛИЗИНГ) АВТОМОБИЛЕЙ: УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА НАХОДИТСЯ У НЕГО НА БАЛАНСЕ

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель), являющийся юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество, составляющее предмет договора финансовой аренды, за плату во временное владение и пользование. При этом арендодатель (лизингодатель) в этом случае не несет ответственности за выбор предмета договора финансовой аренды и продавца (поставщика) (часть первая ст.636 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст.637 ГК).

Виды лизинга

Финансовый лизинг - это лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (подп.4.1 п.4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526, далее - Правила № 526).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. Правила № 526 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 изложены в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Оперативный лизинг - лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга независимо от его продолжительности обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 % стоимости предмета лизинга и договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга (подп.4.2 п.4 Правил № 526).

Возвратный лизинг - финансовый или оперативный лизинг, при котором лизингополучатель в рамках одного договора лизинга является одновременно продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Возвратным лизингом также признается лизинг, при котором юридическое лицо, созданное после заключения договора лизинга и в течение срока лизинга в результате реорганизации в форме слияния лизингополучателя и продавца (поставщика) предмета лизинга или их присоединения, становится одновременно лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга (подп.4.3 п.4 Правил № 526).

Международный (межгосударственный) лизинг - лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются субъектами разных государств, в том числе (подп.4.4 п.4 Правил № 526):

• экспортный лизинг - международный (межгосударственный) лизинг, при котором лизингодатель и продавец (поставщик) предмета лизинга являются субъектами Республики Беларусь, а лизингополучатель - субъектом другого государства;

• транзитный лизинг - международный (межгосударственный) лизинг, при котором лизингодатель, продавец (поставщик) предмета лизинга и лизингополучатель являются субъектами разных государств.

Справочно С 05.01.2019 Правила № 526 изложены в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 и дополнены определением «импортный лизинг». Импортный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются субъектами Республики Беларусь, а продавец (поставщик) предмета лизинга - субъектом другого государства. Содержание приведенных выше определений не изменилось.

Существенные условия договора лизинга

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п.1 ст.402 ГК).

Следует отметить, что существенным условием договора купли-продажи (поставки) предмета лизинга помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, является указание на то, что такое имущество предназначено для передачи по договору финансовой аренды (лизинга) определенному лизингополучателю (часть первая подп.1.8 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности», далее - Указ № 99).

Существенными условиями договора финансовой аренды (лизинга) (часть вторая подп.1.8 п.1 Указа № 99), помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, являются:

• предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

• указание на сторону договора, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

• стоимость предмета лизинга;

• размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей);

• выкупная стоимость предмета лизинга, если условие о его выкупе предусмотрено условиями договора;

• указание на сторону, осуществляющую учет предмета лизинга на балансе в составе активов;

• срок временного владения и пользования предметом лизинга.

Налогообложение у лизингополучателя

Налог на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Сумма НДС, приходящаяся на вознаграждение лизингодателя и на контрактную стоимость предмета лизинга, принимается к вычету в последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж, но не ранее даты фактического получения объекта лизинга (п.11 ст.100, часть третья п.4 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Суммы НДС, предъявленные лизингодателем, подлежат вычету в следующем порядке (часть третья п.4 ст.107 НК):

• сумма налога, приходящаяся на вознаграждение лизингодателя, принимается к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам;

• сумма налога, относящаяся к контрактной стоимости предмета лизинга, принимается к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам.

Вычет НДС по полученным в лизинг предметам производится на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью (абзац 8 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль

Включение амортизации по объекту лизинга в затраты

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (часть первая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

Принимая во внимание вышеизложенное, амортизационные отчисления по объектам основных средств, в том числе объектам основных средств, находящихся у организации на балансе по договору финансовой аренды (лизинга), могут быть учтены при определении облагаемой налогом прибыли при условии, что:

1) такие объекты (в том числе легковые автомобили) задействованы (участвуют) в хозяйственной деятельности организации;

2) амортизация по этим объектам рассчитана в порядке, предусмотренном законодательством.

Порядок начисления амортизации по объекту лизинга

Обратим особое внимание на порядок начисления амортизации по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), так как он имеет особенности и отличается (может отличаться) от порядка начисления амортизации по объектам основных средств, которые приобретены организацией в собственность, получены в аренду, в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездно и по иным правовым основаниям.

Согласно п.50 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора лизинга являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 и условиями договора.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. глава 5 (пп.50-60) Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 (далее - постановление № 25/79/70). Комментарий см. здесь.

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем либо лизингодателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п.54 Инструкции № 37/18/6 (абзац 3 части первой п.51 Инструкции № 37/18/6).

В зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга, вторая сторона осуществляет бухгалтерский учет предмета лизинга на забалансовых счетах (п.1¹ Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75, далее - Инструкция № 75).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости (п.11 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть первая п.11 Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением № 25/79/70. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Таким образом, амортизацию предмета лизинга начисляет та сторона договора лизинга, у которой данный предмет учитывается на балансе.

Обратите внимание! Амортизация по легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси), являющимся предметом договора финансовой аренды (лизинга), начисляется исключительно линейным способом (абзац 2 п.54 Инструкции № 37/18/6). При этом дополнительных ограничений при установлении срока полезного использования по автомобилям, являющимся предметом лизинга, не предусмотрено. В то же время предусмотрена возможность определения срока полезного использования (ожидаемого или расчетного периода эксплуатации объекта основных средств в процессе предпринимательской деятельности) с учетом ограничений в использовании объекта (в том числе срока лизинга) (часть первая, абзац 4 части второй п.19 Инструкции № 37/18/6).

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем (п.52 Инструкции № 37/18/6).

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем (часть вторая п.51 Инструкции № 37/18/6).

За срок договора лизинга амортизация по предмету лизинга не может быть начислена в сумме, превышающей разницу между его контрактной и выкупной стоимостью (п.52 Инструкции № 37/18/6).

На основании вышеизложенного лизингополучатель, у которого на балансе согласно условиям договора финансовой аренды (лизинга) находится легковой автомобиль, должен начислять амортизацию исключительно линейным способом, с использованием срока полезного использования, установленного сторонами договора лизинга самостоятельно, без каких-либо ограничений, в том числе равного сроку договора лизинга.

Обратите внимание! При получении предмета лизинга лизингополучатель не вправе применить инвестиционный вычет, то есть включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть его первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету (часть восьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «Амортизация по легковому автомобилю, взятому в лизинг: налоговый и бухгалтерский учет».

Принятие к учету предмета лизинга у лизингополучателя

Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга оформляется актом передачи права собственности на предмет лизинга. Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после исполнения им в полном объеме обязанностей по договору лизинга и иным договорам, заключенным в обеспечение исполнения лизингополучателем своих обязательств по договору лизинга, с даты подписания сторонами акта передачи прав собственности на предмет лизинга. Если предмет лизинга подлежит государственной регистрации, то право на него у лизингополучателя возникает с момента регистрации предмета лизинга или соответствующих прав на него, если иное не установлено законодательством (части вторая - четвертая п.18 Правил № 526).

Следовательно, до полного исполнения лизингополучателем обязательств по уплате установленных договором лизинговых платежей (выкупной стоимости предмета лизинга) предмет лизинга находится в собственности лизингодателя, что служит для него определенной гарантией и обеспечением исполнения обязательств лизингополучателя.

Принятие к учету предмета лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости у лизингополучателя, когда предмет лизинга находится на его балансе, отражается (подп.14.8 п.14 Инструкции № 75):

Реализация лизингополучателем предмета лизинга

В случае принятия решения о реализации имущества, приобретенного посредством договора финансовой аренды (лизинга), юридическое лицо имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену, если в отношении его в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценообразовании не применяется регулирование цен (тарифов) (абзац 2 ст.12 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

Вместе с тем если в автомобиле содержатся драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, то при реализации данного автомобиля его стоимость должна быть не ниже стоимости входящих в него драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной исходя из их расчетных цен на 1-е число месяца реализации автомобиля (часть первая п.22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34, далее - Инструкция № 34).

Расчетные цены на драгоценные металлы и драгоценные камни (кроме драгметаллов, используемых при осуществлении банковских операций) формируются и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь (абзац 3 п.2 Инструкции № 34; п.4 Положения о порядке формирования цен на драгоценные камни, принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь и отпускаемые из него, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.2002 № 131).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 августа 2020 г. в п.4 Положения № 131 внесены изменения постановлением Минфина от 31.07.2020 № 29, не повлиявшие на суть материала. С 8 октября 2020 г. расчетная цена - цена на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (абзац 3 п.2 Инструкции № 34 в ред. постановления Минфина от 31.07.2020 № 28).

Справочно Цены на драгоценные металлы см. здесь.

Кроме того, положениями ст.30¹ НК установлен исчерпывающий перечень сделок, по которым налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен.

В частности, налоговые органы вправе контролировать указанное соответствие в сделках по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) (часть первая подп.1.2 п.1 ст.30¹ НК):

1) совершенных по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или лицом - резидентом оффшорной зоны, в том числе при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося (не являющихся) по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок;

2) совершенных с взаимозависимым лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), которое освобождено от налога на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка. При условии, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях. Например, такими лицами являются резиденты Парка высоких технологий, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, резиденты свободных экономических зон, плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции и др.

Указанные сделки подлежат контролю, если сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 руб. без учета косвенных налогов.

С учетом вышеизложенного сделки по реализации товаров, работ (услуг), совершенные с резидентом Республики Беларусь, подпадают под контроль в рамках ст.30¹ НК только при одновременном выполнении двух условий:

• сделки заключены с взаимозависимым лицом;

• это взаимозависимое лицо освобождено от начисления и уплаты налога на прибыль.

Вывод: после исполнения лизингополучателем в полном объеме обязанностей по договору лизинга транспортное средство может быть реализовано юридическому либо физическому лицу (не взаимозависимому) по приемлемой договорной цене.

10.12.2018

Татьяна Городецкая, экономист