Материал помещен в архив

ВОПРОС: Физическое лицо - учредитель частного унитарного предприятия продало 20.08.2018 изъятое им 09.07.2018 из хозяйственного ведения торговое здание.

Покупателем торгового здания является организация. Торговое здание продано за 200 000,00 руб. При выплате физическому лицу дохода за проданное торговое здание организация как налоговый агент исчислила и удержала подоходный налог со всей суммы сделки в размере 26 000,00 руб.

Может ли в рассматриваемой ситуации физическое лицо - получатель дохода претендовать на получение имущественного налогового вычета? Если может, как определить размер данного вычета и к кому необходимо обращаться для его получения?

ОТВЕТ: При ответе на вышеуказанные вопросы воспользуемся данными, содержащимися в материале.

Порядок предоставления физическим лицам имущественного налогового вычета в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, регулируется подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 и статьей 167 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

Так, согласно части второй пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, если имущество приобреталось плательщиком в собственность на безвозмездной основе (в рассматриваемой ситуации - изымалось по решению учредителя частного унитарного предприятия), включаются также суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого имущества.

С учетом вышеизложенного физическое лицо - учредитель частного унитарного предприятия может применить имущественный налоговый вычет в размере дохода, с которого им был уплачен подоходный налог при изъятии торгового здания (в данном случае в размере 100 858,49 руб. - стоимости торгового здания, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц).

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 167 Налогового кодекса расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества.

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то указанный выше пересчет не производится.

1. Определим размер имущественного налогового вычета.

Стоимость изъятого торгового здания, с которого исчислен и удержан подоходный налог при изъятии здания, - 100 858,49 руб. Дата изъятия торгового помещения - 09.07.2018. Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 09.07.2018, - 1,980 2 руб.

Цена продажи торгового здания - 200 000,00 руб. Дата продажи - 20.08.2018. Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 20.08.2018, - 2,050 8 руб.

104 454,40 руб. = 100 858,49 руб. / 1,980 2 руб. × 2,050 8 руб.,

где 100 858,49 руб. - стоимость изъятого торгового здания, с которой исчислен и удержан подоходный налог при изъятии здания;

1,980 2 руб. - официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 09.07.2018;

2,050 8 руб. - официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 20.08.2018.

2. Определим размер налоговой базы в отношении дохода, полученного от продажи торгового здания с учетом имущественного налогового вычета в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов:

95 545,60 руб. = 200 000,00 руб. - 104 454,40 руб.,

где 200 000,00 руб. - размер дохода, полученного от продажи 20.08.2018 изъятого из хозяйственного ведения частного унитарного предприятия торгового здания;

104 454,40 руб. - размер имущественного налогового вычета.

3. Рассчитаем сумму излишне удержанного подоходного налога, которую можно в дальнейшем вернуть из бюджета:

13 579,07 руб. = 26 000,00 руб. - (95 545,60 руб. × 13 %).

Согласно пункту 3 статьи 166 Налогового кодекса вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц по окончании налогового (календарного) года с предоставлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.

То есть в рассматриваемой ситуации физическое лицо по окончании 2018 г. имеет право представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве плательщика (регистрации по месту жительства) налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц за 2018 г., справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц и получить имущественный налоговый вычет.

В результате предоставления имущественного налогового вычета физическое лицо сможет вернуть излишне удержанный подоходный налог в размере 13 579,07 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 Налогового кодекса в новой редакции. Комментарии см. здесь. С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9. С 25 августа 2021 г. постановлением МНС  от 06.08.2021 № 31 внесены изменения в форму справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.

31.08.2018

И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Налогообложение подоходным налогом некоторых доходов физических лиц.