Материал помещен в архив

ВОПРОС: Физическое лицо заключило договор на выполнение работ с иностранной организацией (Российская Федерация, г. Москва). Работы выполнялись удаленным способом, местом выполнения работ являлся г. Минск. Размер начисленного за выполненную работу дохода составил 10 000 рос. руб.

За выполненные работы российская компания в сентябре 2017 г. начислила и перечислила денежные средства в размере 10 000 рос. руб. на счет физического лица, открытый в белорусском банке. При выплате дохода российская компания не удерживала подоходный налог. Денежные средства были зачислены на счет физического лица в белорусском банке 25 сентября 2017 г. При зачислении денежных средств банком была удержана комиссия в сумме 300 рос. руб.

При представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2017 г. налоговый орган рассчитает и предъявит к уплате подоходный налог с полученного дохода.

В данной ситуации интересуют два момента:

1. С какого дохода налоговый орган будет исчислять подоходный налог: с общей суммы банковского перевода, поступившего от российской компании (без учета комиссии белорусского банка), или с суммы денежных средств, зачисленных на банковский счет физического лица, уменьшенной на размер комиссии банка?

2. Какой курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю необходимо применить при определении налоговой базы подоходного налога в отношении полученного дохода:

- курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю, установленный белорусским банком, в котором открыт счет физического лица, на дату зачисления денежных средств на счет или на дату фактического использования физическим лицом денежных средств, зачисленных на счет (оплата товаров (работ, услуг), снятие наличных денежных средств и др.);

- курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату зачисления денежных средств на счет физического лица, открытый в белорусском банке, или на дату фактического использования физическим лицом денежных средств, зачисленных на счет (оплата товаров (работ, услуг), снятие наличных денежных средств и др.)?

ОТВЕТ: При рассмотрении изложенной в вопросе ситуации сначала разберемся, как правильно определить размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом (с учетом комиссии банка или без учета ее).

Для этого обратимся к статье 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), согласно пункту 1 которой при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и натуральной форме. При этом производимые с такого дохода какие-либо удержания (по распоряжению самого физического лица, по решению суда или иных органов) не уменьшают налоговую базу подоходного налога.

Следовательно, в данном случае налоговая база подоходного налога в отношении полученного от российской компании дохода определяется исходя из размера начисленного за выполненную работу дохода (10 000 рос. руб.). Удержание белорусским банком комиссии за зачисление денежных средств на счет физического лица в размере 300 рос. руб. не уменьшает налоговую базу подоходного налога.

Таким образом, налоговая база подоходного налога составляет 10 000 рос. руб.

Затем определим, какой курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю применяется при определении налоговой базы подоходного налога.

Так, согласно пункту 6 статьи 156 Налогового кодекса доходы физического лица, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения дохода.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации необходимо применять курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю, который был установлен Национальным банком Республики Беларусь, а не белорусским банком, в котором у физического лица открыт банковский счет.

Исходя из положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет физического лица в банке. В рассматриваемой ситуации такой датой является 25 сентября 2017 г.

Далее рассчитаем сумму подоходного налога с полученного физическим лицом дохода:

10 000 рос. руб. × 3,360 4 бел. руб. / 100 × 13 % = 43,69 бел. руб.,

где 10 000 рос. руб. - размер подлежащего налогообложению подоходным налогом дохода;

3,360 4 бел. руб. - курс белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь по состоянию на 25 сентября 2017 г., по отношению к 100 рос. руб.;

13 % - размер ставки подоходного налога, установленный пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 178 Налогового кодекса данную сумму подоходного налога необходимо уплатить не позднее 15 мая 2018 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы статей 156, 172, 173 и 178 старой редакции соответствуют нормам статей 199, 213, 214 и 219 новой редакции данного Кодекса. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) согласно приложению 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

06.04.2018

Ирина Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»