Материал помещен в архив

ВОПРОС: В рамках исполнения договора строительного подряда генподрядчик - нерезидент Республики Беларусь, состоящий на учете в налоговом органе Республики Беларусь с типом плательщика - иностранное юридическое лицо (договор), оказал в марте 2017 г. субподрядчику генподрядные услуги за иностранную валюту (договором предусмотрены расчеты в этой же иностранной валюте) и выставил электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в белорусских рублях исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации услуг. Вместе с тем 31 октября 2017 г. генподрядчиком и субподрядчиком подписан акт о корректировке стоимости и суммы НДС по генподрядным услугам за март 2017 г. на уменьшение. Генподрядчиком выставлен дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ.

По курсу на какую дату субподрядчику необходимо произвести корректировку налоговых вычетов?

ОТВЕТ: В соответствии с нормами подпункта 2.1 пункта 2 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми вычетами, если иное не установлено пунктом 2¹ статьи 107 НК, признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 5¹ статьи 107 НК при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП).

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма НДС в ЭСЧФ указываются в национальной валюте Республики Беларусь (п.4 ст.106¹ НК).

На основании положений пункта 9¹ статьи 107 НК при приобретении на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС за иностранную валюту работ (услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма НДС определяется в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, выставленном продавцом покупателю.

Нормами части первой пункта 11 статьи 103 НК установлено, что в случае уменьшения стоимости услуг у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости услуг, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

При этом уменьшение оборотов по реализации в случаях, установленных частями первой, второй и четвертой пункта 11 статьи 103 НК, осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП (ч.6 п.11 ст.103 НК).

Пунктом 11 статьи 106¹ НК предусмотрено, что в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.

Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется в том числе и в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью пятой пункта 11 статьи 103 НК.

Таким образом, субподрядчику в периоде подписания акта на уменьшение стоимости и суммы НДС по генподрядным услугам, т. е. в октябре 2017 г., следует уменьшить налоговые вычеты на сумму НДС, указанную в дополнительном ЭСЧФ, выставленном со ссылкой на исходный в белорусских рублях.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Налоговые вычеты и порядок их применения описаны в статьях 132 и 133 новой редакции НК. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются статьей 131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

13.07.2018

Инспекция МНС по Брестской области