Материал помещен в архив

ВОПРОС: Гражданин иностранного государства приобрел облигации банка Республики Беларусь. В период обращения облигаций банк выплачивает ему купонный доход (проценты по облигациям).

Необходимо ли удерживать с такого дохода подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог)?

Обязан ли банк представить в налоговый орган не позднее 1 апреля 2019 г. сведения о выплаченном иностранному гражданину купонном доходе?

ОТВЕТ: Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 5 января 2015 г. № 231-З «О рынке ценных бумаг» установлено, что под облигацией понимается эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также удостоверять право ее владельца на получение определенного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт. К обязательным реквизитам облигаций относятся в том числе:

• размер дохода по облигациям;

• порядок определения дохода по облигациям, который предусматривается условиями выпуска таких облигаций;

• порядок и сроки погашения, а также выплаты дохода, если выплата дохода предусмотрена условиями выпуска.

Обращаем внимание, что выплата процентного (купонного) дохода может производиться единовременно при погашении облигаций или периодически в течение срока обращения облигаций.

Учитывая, что погашение облигации предусматривает совершение двух основных действий - возмещение номинальной стоимости облигации и выплату дохода, установленного условиями эмиссии облигации, то выплата дохода по облигации в виде процента (купонный доход) относится к действию, связанному с погашением такой облигации. Учитывая, что в подпункте 1.23 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) отсутствуют ограничения в части физических лиц - получателей доходов, следовательно, любые физические лица, как граждане Республики Беларусь, так и иностранные граждане, освобождаются от подоходного налога в отношении получаемого ими купонного (процентного) дохода по облигациям банков Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванная норма содержится в пункте 32 статьи 208 Налогового кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

По вопросу предоставления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных иностранному гражданину, поясняем следующее.

Согласно абзацу второму части первой пункта 11 статьи 175 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванная норма содержится в пункте 8 статьи 216 новой редакции Налогового кодекса.

Такие сведения оформляются в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее - справка о доходах) по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2021 г. постановлением МНС  от 06.08.2021 № 31 внесены изменения в справку о доходах.

Обращаем внимание, что пунктом 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной вышеназванным постановлением, предусмотрено отражение в справке о доходах сведений о начисленных доходах за каждый месяц календарного года, которые включают в себя только доходы, освобождаемые от подоходного налога в установленных Налоговым кодексом пределах. Следовательно, доходы, освобождаемые от подоходного налога, независимо от их размера, т. е. не имеющие освобождаемого от подоходного налога предела, не включаются в начисленные доходы и, соответственно, не отражаются в справке о доходах.

С учетом вышеизложенного налоговые агенты представляют в налоговый орган только сведения о доходах, которые подлежат налогообложению подоходным налогом или освобождаются от подоходного налога в установленных законодательством пределах. В рассматриваемой ситуации банк не представляет в налоговый орган сведения о выплаченном иностранному гражданину купонном доходе по облигациям банка, так как такие доходы полностью освобождаются от подоходного налога (отсутствует установленный законодательством предел освобождаемого от налога дохода).

16.03.2018

Ирина Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»