Инвентаризация активов и обязательств - 2024

Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

04.11.2024

Инвентаризация - один из основных способов первичного наблюдения в бухучете, позволяющий оценить реальное состояние активов и обязательств организации; выявить имущество, частично потерявшее свое первоначальное назначение (потребительские свойства) или морально устаревшее; выявить наличие или отсутствие активов организации, договоров с материально ответственными лицами; оценить состояние расчетов с контрагентами и работниками, дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.

Наступает время проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год, но этот материал будет полезен и при проведении инвентаризации в иных случаях.

Разделы материала:

Дополнительно по теме • Инвентаризация активов и обязательств - 2023. • Советы аудитора: о чем не забыть перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. • Необходимо ли проводить инвентаризацию активов и обязательств в связи с реорганизацией?

Сроки проведения и отражения в бухучете результатов инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Для того чтобы данные годовой бухгалтерской отчетности были признаны достоверными, инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести в сроки, установленные законодательством.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации (ст.13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен в настоящее время в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.

Справочно Минфин готовит новый национальный стандарт по проведению инвентаризации.

Инвентаризация проводится:

✓ обязательно в случаях, установленных п.2 ст.13 Закона № 57-З;

✓ по решению руководителя организации;

✓ по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

✓ при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);

✓ в иных случаях, установленных законодательством (п.4 Инструкции № 180).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств. Сроки установлены в п.7 Инструкции № 180 (см. инфографику).

Инвентаризация активов и обязательств, числящихся на балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в порядке и сроки, установленные юридическим лицом, их создавшим (п.9 Инструкции № 180).

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совмину, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

С учетом специфики деятельности отдельных организаций при проведении инвентаризации и документального оформления ее результатов следует руководствоваться также инструкциями соответствующих министерств и ведомств:

✓ Законом от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»;

✓ Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34;

✓ Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196;

✓ Положением о порядке отпуска, получения, учета, хранения, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утв. постановлением Совмина от 23.12.2004 № 1633;

✓ Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5;

✓ другими НПА.

Пример 1 Торговая организация планирует провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год в январе 2025 г. на основании приказа руководителя, датированного декабрем 2024 г. (данным приказом будет предусмотрено, что с учетом специфики работы организации и предпраздничной новогодней торговли инвентаризацию товаров в розничной сети провести после новогодних праздников - 15 января 2025 г.). Такого права у торговой организации нет, поскольку инвентаризацию товаров предполагается провести в другом отчетном периоде, что неверно. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации (ч.2 п.72 Инструкции № 180). Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п.77 Инструкции № 180).

Пример 2 У организации выявлены факты порчи имущества. Была проведена инвентаризация активов организации на 01.09.2024. Данная инвентаризация на основании приказа руководителя организации считается инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год. Такой подход неправомерен. Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в том числе: 1) перед составлением годовой отчетности; 2) при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества (ст.13 Закона № 57-З). Конкретные сроки, не ранее которых необходимо производить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, установлены в п.7 Инструкции № 180. Таким образом, обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.7 Инструкции № 180.

Пример 3 Организация провела инвентаризацию активов и обязательств на 01.11.2024 в связи с чрезвычайной ситуацией. Данная инвентаризация на основании приказа руководителя организации считается инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год. Такой поход допустим только в определенной части. Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п.7 Инструкции № 180. В отношении денежных средств, обязательств и других активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств - не ранее 1 декабря, и инвентаризацию, проведенную на 1 ноября, нельзя считать инвентаризацией, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В отношении иных активов такая возможность у организации есть.

Пример 4 По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производственная организация выявила недостачу материалов на складе (виновные лица не установлены). Чтобы не ухудшать финансовые результаты деятельности организации за 2024 год, организация планирует отразить в бухгалтерском учете недостачу материалов в январе 2025 г. на основании решения руководителя организации, датированного январем 2025 г. Такой подход неправомерен, поскольку результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Дополнительно по теме • Надо ли проводить инвентаризацию активов и обязательств при смене системы налогообложения. • Может ли организация приказом установить срок проведения инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год в январе 2024 г.? Активы и обязательства будут инвентаризироваться по состоянию на 31.12.2023. • Когда необходимо провести инвентаризацию перед составлением отчетности? Можно ли провести инвентаризацию всех активов и обязательств 31.12.2023?

Периодичность проведения инвентаризации. Вопросы проведения инвентаризации необходимо оговорить в учетной политике

Учетная политика организации включает в себя среди прочего порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (абз.6 ч.1 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Таким образом, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации подлежит отражению в учетной политике организации.

В учетной политике необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность: количество инвентаризаций в отчетном году для каждого вида активов и обязательств, сроки проведения инвентаризаций, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и другие вопросы.

При установлении в учетной политике сроков проведения инвентаризации и их количества следует помнить ограничения, предусмотренные законодательством.

Обратите внимание! В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком строительных материалов заказчика сторонами договора строительного подряда не реже двух раз в год проводится сверка учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных строительных материалов заказчика в натуральном и денежном выражении (п.15 Инструкции № 5).

В учетной политике организации могут иметь место следующие записи:

Пример 5 Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря отчетного года. Вариант: Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки:   <...>.   С целью определения фактической стоимости незавершенного производства и полуфабрикатов производить их инвентаризацию два раза в год (1-й раз - на 1 июля отчетного года, 2-й раз - на 1 декабря отчетного года). Вариант: С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию в следующие сроки:   <...>.   В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком строительных материалов проводить сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных строительных материалов заказчика в натуральном и денежном выражении два раза в год: 1-й раз - на 1 июля отчетного года, 2-й раз - на 1 декабря отчетного года) (п.15 Инструкции № 5). Вариант: В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком строительных материалов проводить сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных строительных материалов заказчика в натуральном и денежном выражении в следующие сроки:   <...>.

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180).

Таким образом, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря. Дата проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности закрепляется в учетной политике организации. При этом определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, на основании документов, подтверждающих наличие соответствующих сумм в бухгалтерском учете, актов сверки расчетов с должниками. Срок от 1 ноября отчетного года до даты проведения инвентаризации, предусмотренной в учетной политике, устанавливаемой не ранее 1 декабря отчетного года, дается организации для подготовки необходимых документов для проведения инвентаризации расчетов (составления актов сверки расчетов, проведения необходимых расчетов и др.).

Формы документов • Акт сверки расчетов (пример). • Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами (пример).

Особенности проведения инвентаризации в организациях торговли и общественного питания

Подходы к проведению инвентаризации в организациях торговли и общественного питания определены в § 3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

В связи с тем что проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества, рекомендуется при выявлении порчи (фруктов, овощей и т. п.) вследствие естественных процессов проведение инвентаризации по отдельным товарным позициям (ч.5 п.8 Методических рекомендаций № 130).

Инвентаризация в торговых объектах и объектах общественного питания начинается с проверки кассы.

Если учет ценностей ведется в стоимостном выражении, остатки товаров, полуфабрикатов и продукции общественного питания включают в инвентаризационную опись по наименованиям, количеству и учетным ценам. Графа 9 «Сумма, руб., по данным бухгалтерского учета» инвентаризационной описи заполняется только в итоговых строках, а не по каждому наименованию.

Проведение инвентаризации в объектах общественного питания, где ведется количественно-стоимостной учет, имеет некоторые особенности. К моменту инвентаризации на производстве могут оставаться необработанные продукты (сырье), полуфабрикаты и продукция общественного питания, а по данным инвентаризации на производстве требуется вывести результаты по наименованиям продуктов. В таком случае возникает необходимость в пересчете остатков полуфабрикатов и продукции общественного питания в исходное сырье (продукты).

Остатки полуфабрикатов и продукции общественного питания пересчитывают по нормам, установленным технологическими картами и калькуляционными карточками. Количество необработанных продуктов по наименованиям суммируют с количеством продуктов, находящихся в продукции общественного питания и полуфабрикатах, и в инвентаризационных описях проставляют общее количество продуктов на производстве.

Если учет ведется в стоимостном выражении, остатки полуфабрикатов и продукции общественного питания включают в инвентаризационную опись по наименованиям, количеству, учетной цене (без пересчета на сырье (продукты)).

В заготовочных цехах по производству полуфабрикатов и в кондитерских цехах остатки продукции, не прошедшей полной технологической обработки, пересчитываются в необработанное сырье (продукты) исходя из норм отходов и потерь сырья при его кулинарной обработке. При последующем пересчете полуфабрикатов в необработанное сырье учитывается, на какой стадии технологической обработки произведено снятие остатков (очистка, обвалка, жиловка и т. д.).

Нормы отходов определяются в зависимости от степени обработки продуктов по сборнику рецептур или нормативным правовым актам (в том числе по актам контрольных проработок).

Для целей бухгалтерского учета при определении результатов инвентаризации товаров следует руководствоваться нормами товарных потерь, установленными законодательством, а при их отсутствии - нормами, установленными руководителем организации по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (чч.6-13 п.8 Методических рекомендаций № 130).

Справочно Нормы товарных потерь установлены в приложениях 1-76 к постановлению МАРТ от 01.10.2021 № 66. См. дополнительно «Нормы естественной убыли и боя некоторых товаров изменены с 12 октября 2023 года. Комментарий к постановлению МАРТ от 15.09.2023 № 61».

Форму отчетности материально ответственного лица (бригады) и сроки ее представления организация определяет исходя из особенностей ее деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации учетных процессов и других условий.

На основании первичных учетных документов материально ответственные лица составляют сводные документы (товарный отчет, реестр и т. п.). Отчетность может быть как ежедневной, так и охватывать более длительные сроки. Принятые сроки представления отчетов в бухгалтерию оговариваются в учетной политике субъекта хозяйствования.

Отчеты составляют материально ответственные лица в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, названия, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчета может отражаться движение тары.

В отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру под его расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.

Справочно Порядок определения размера вреда, причиненного государству и субъектам хозяйствования противоправными действиями, если иной порядок не определен законодательными актами, при осуществлении контроля (надзора) в форме проверок в соответствии с Положением о порядке организации и проведения проверок, утв. Указом от 16.10.2009 № 510, установлен Положением, утв. постановлением Совмина от 07.12.2016 № 1001.

Комиссии по проведению инвентаризаций утвердите с соблюдением принципа нейтральности

Для предотвращения злоупотреблений со стороны работников, в зависимости от обстоятельств, в состав инвентаризационных комиссий следует включать специалистов, заинтересованных в качественном проведении инвентаризации. Не следует включать специалистов, которых можно заподозрить в сговоре с материально ответственными лицами с целью хищения товарно-материальных ценностей.

Справочно Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата (п.9 ст.3 Закона № 57-З).

Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации по примерной форме согласно приложению 1 к Инструкции № 180.

Формы документов • Приказ о проведении инвентаризации активов по состоянию на 01.12.2021 (пример).

Приказом руководителя организации предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

Дополнительно по теме • Приказ о создании комиссии: оформляем правильно.

При отсутствии вышеназванных приказов нет оснований для проведения инвентаризаций.

В крупных организациях для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.

Центральные инвентаризационные комиссии создаются в составе:

• руководителя организации или его заместителя (или начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

• главного бухгалтера или его заместителя (руководителя специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет);

• начальников структурных подразделений (служб);

• работников организации.

Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в составе:

✓ представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководителя или его заместителя, начальника структурного подразделения) (председатель комиссии);

✓ специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника бухгалтерской службы и др.

В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц (п.13 Инструкции № 180).

В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий (п.12 Инструкции № 180).

Как правило, в состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий не включаются представители профкома, уборщицы и тому подобные специалисты, не имеющие опыта и знаний в отношении инвентаризируемых объектов.

Материально ответственные лица не должны проверять самих себя, но при этом должны присутствовать при инвентаризации. Так, п.20 Инструкции № 180 предусмотрено, что проверка фактического наличия активов и обязательств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц, при этом согласно п.13 Инструкции № 180 материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.

Следует отметить, что члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за:

1) своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

2) правильность указания в описи отличительных признаков активов (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т. д.), по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством (пп.16, 17 Инструкции № 180).

Данную информацию следует довести до работников.

Для соблюдения принципа нейтральности при поведении инвентаризации активов целесообразно привлекать для наблюдения за процессом инвентаризации специалистов аудиторских организаций.

Если стоимость товарно-материальных ценностей существенна для бухгалтерской и (или) финансовой отчетности аудируемого лица, аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудиторской организации инспектировать товарно-материальные ценности, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка отражения в учете результатов инвентаризации и оценить действенность системы внутреннего контроля (п.4 национальных правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утв. постановлением Минфина от 29.09.2005 № 115).

Формы документов • Приказ о проведении годовой инвентаризации (с Положением об инвентаризационных комиссиях) (пример). • Примерная форма рабочего документа аудитора «Наблюдение за инвентаризацией аудируемого лица».

Что делать, если у организации недостаточно сотрудников для создания комиссии по проведению инвентаризаций

Нередко встречаются ситуации, когда в штатном расписании организации недостаточно сотрудников для инвентаризации. В таких случаях организации задаются вопросами: нужно ли им проводить инвентаризацию? можно ли включать в состав инвентаризационной комиссии специалистов аутсорсинговой компании либо физических лиц, выполняющих работы по договорам подряда?

Инструкция № 180 не предусматривает включение в состав инвентаризационной комиссии лиц, не являющихся работниками организации, в том числе выполняющих работы по договорам подряда, специалистов аутсорсинговой компании (исключение - руководитель специализированной организации, ведущей бухгалтерский учет).

Общие требования к оформлению и содержанию распорядительных документов, в том числе о создании комиссий, содержатся в Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 19.01.2009 № 4.

Справочно Работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз.13 ч.1 ст.1 ТК). Трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату (абз.17 ч.1 ст.1 ТК).

В то же время проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в том числе перед составлением годовой отчетности (абз.3 п.2 ст.13 Закона № 57-З).

Таким образом, несмотря на то что в штатном расписании может быть недостаточно сотрудников для инвентаризации, она обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Дополнительно по теме • Приказ о создании комиссии: оформляем правильно. • Нужно ли проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год организации, в штате которой числится только один руководитель (применяет УСН с ведением бухучета)? • Организация собирается проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год. В штатном расписании недостаточно сотрудников для назначения инвентаризационной комиссии. Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет организация, оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Можно ли включить специалистов аутсорсинговой компании в состав инвентаризационной комиссии либо инвентаризацию проводить не нужно? • Кто может входить в состав комиссии по списанию запасов? Можно ли назначить председателем комиссии по списанию запасов работника-совместителя?

Формальный подход при проведении инвентаризации недопустим

Одной из главных ошибок многих организаций является фиктивная инвентаризация, когда фактически она не проводится, а только оформляются необходимые документы с целью формального соблюдения требований законодательства, а не для реального контроля и учета за состоянием активов и обязательств в организации.

Следствием такой инвентаризации являются искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, а также искажения в налогообложении. Такой подход приводит к частым злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц, поскольку их деятельность на рабочем месте становится фактически никем не контролируемой.

Иногда инвентаризация отдельных активов и обязательств происходит со слов материально ответственных лиц и других работников организации, что тоже недопустимо.

Нередко работники, подписывающие инвентаризационные описи либо акты инвентаризации, фактически не работали в дни проведения инвентаризации (были в отпуске, на больничном, в командировке), что может свидетельствовать о том, что фактически инвентаризация не проводилась.

Часто бывает, что с работниками вообще не заключены договоры о материальной ответственности, что делает невозможным достоверный учет активов и их инвентаризацию.

Приведем примеры формального проведения инвентаризации.

Пример 6 В ходе аудиторской проверки выявлено, что материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства, продолжают числиться на счете 10 «Материалы». Неустановление по результатам инвентаризации факта ошибочного несписания материалов в состав основного средства, принятого в эксплуатацию, показывает на существенные недостатки в работе системы внутреннего контроля организации. Данное нарушение приводит к искажению структуры баланса и данных бухгалтерского и налогового учета.

Пример 7 При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год выявлены неучтенные объекты нематериальных активов: компьютерные программы, разработанные работниками организации за счет средств организации, лицензии на осуществление видов деятельности, используемые продолжительное время в деятельности организации. Такое нарушение приводит к искажению структуры баланса, данных бухгалтерского и налогового учета.

Пример 8 У организации на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставный фонд других организаций. Данные активы реально не инвентаризируются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий. Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также займы при инвентаризации подтверждаются документами (договорами, выписками банков, товаросопроводительными документами и др.). В описи указываются: наименование организации, в которую осуществлены вложения; суммы вложений; срок, на который предоставлены средства; номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат; суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды (п.60 Инструкции № 180). Таким образом, формальный подход к проведению инвентаризации вкладов в уставные фонды других организаций приводит к возможному занижению доходов организации и налогооблагаемой прибыли, так как в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций. Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (абз.5 п.14, п.24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп.4.7 п.4 ст.174 НК). В состав внереализационных доходов включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.174 НК). Дата отражения таких внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п.2 ст.174 НК). Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в подп.3.1 п.3 ст.174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст.184 НК (п.6 ст.184 НК).

Пример 9 В ноябре 2024 г. организация списала специальные инструменты и приспособления, используемые в производстве. В актах на списание указано, что активы списаны в результате непригодности для дальнейшего использования: появление очагов коррозии в результате длительной эксплуатации, деформации при длительной эксплуатации и механических повреждений в результате длительной эксплуатации. При этом списание произведено со склада (счет 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»). В ходе инвентаризации, проведенной в ноябре 2024 г. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год, по запасам отклонений от данных бухгалтерской отчетности не выявлено. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Оборотные активы, находящиеся в эксплуатации, пользовании (специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь и т. п.), инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения (ч.1 п.55 Инструкции № 180). При инвентаризации специальной одежды, специальной обуви, СИЗ, специального инструмента и инвентаря и т. п., выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей. По оборотным активам, пришедшим в негодность и несписанным, составляется акт с указанием времени эксплуатации (если это возможно установить), причин негодности, возможности использования этих ценностей в хозяйственных целях (п.56 Инструкции № 180). В данном случае активы неправомерно учтены на субсчете 10-10. Из содержания акта на списание можно сделать вывод, что активы эксплуатировались. Следовательно, они должны были учитываться на субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», а их стоимость должна была быть перенесена на затраты в порядке, установленном в учетной политике (п.15 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64).

Пример 10 В бухучете организации в 2024 году отражены операции в связи с исключением контрагентов из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в 2023 году. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации в прошлые годы. Руководству организации необходимо организовать реальное проведение инвентаризации активов и обязательств, поскольку это напрямую влияет на финансовое положение организации. В ходе инвентаризации обязательств проверяются: 1) правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм; 2) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; 3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (ч.2 п.62 Инструкции № 180).

Пример 11 Структурные подразделения организации, расположенные в разных регионах Беларуси (шести областях Беларуси и г. Минске), территориально удалены друг от друга. Активы и обязательства данных подразделений проинвентаризированы в один день одним составом инвентаризационной комиссии. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации.

Инвентаризация обязательная и внезапная

Для организаций важно проведение не только инвентаризаций плановых, в соответствии с учетной политикой, но и внезапных. К проведению плановых инвентаризаций работники готовятся заранее, что может привести к тому, что отдельные факты нарушений законодательства со стороны работников при инвентаризации не будут замечены.

Законодательством не предусмотрена обязательная внезапная инвентаризация.

Инвентаризация проводится в том числе по решению руководителя организации (абз.3 п.4 Инструкции № 180).

Внезапные инвентаризации проводятся обычно по инициативе руководства, часто при наличии серьезных оснований для этого.

При проведении внезапной инвентаризации важно сохранить конфиденциальность до начала ее проведения.

Пример 12 По решению руководителя организации общественного питания проведена внезапная инвентаризация в баре. Результаты инвентаризации показали, что имеются излишки спиртного. Выявленные отклонения от данных бухгалтерского учета могут означать, что имеет место обман клиентов бара. Однако, вероятнее всего, это означает, что бармены продают через бар спиртное, купленное самостоятельно в розничной торговле, и при этом не пробивают выручку через кассовое оборудование. Это означает сокрытие выручки, нарушение правил наличного денежного обращения и ведения кассовых операций, нарушение оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Дополнительно по теме • Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банке. • Акт инвентаризации денежных средств на счетах в банке (пример).

Активы, учитываемые за балансом, подлежат инвентаризации

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (в том числе полученные в пользование, арендованные и др.), следует составлять отдельные описи и сличительные ведомости (пп.24 и 71 Инструкции № 180).

Формы документов • Инвентаризационная опись: каталог форм.

Важность этого правила в том, что организации следует четко знать, где ее собственные активы, а где активы, не принадлежащие ей.

В случае непроведения инвентаризации активов и обязательств, учитываемых за балансом, могут возникнуть путаница в учете активов, ошибки в определении излишков и недостач собственных активов и активов, не принадлежащих организации.

Чтобы инвентаризация активов, не принадлежащих организации, была корректной, важно вести их правильный учет.

Справочно Забалансовые счета, подлежащие инвентаризации:   Наименование счета Назначение счета Обоснование 001 «Арендованные основные средства» Наличие и движение основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование Пункт 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» Наличие и движение имущества, принятого на ответственное хранение Пункт 80 Инструкции № 50 003 «Материалы, принятые в переработку» Наличие и движение материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем Пункт 81 Инструкции № 50 004 «Товары, принятые на комиссию» Наличие и движение товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, используется комиссионерами Пункт 82 Инструкции № 50 005 «Оборудование, принятое для монтажа» Наличие и движение оборудования, полученного подрядчиком от заказчика для монтажа Пункт 83 Инструкции № 50 011 «Основные средства, сданные в аренду» Наличие и движение основных средств, сданных в аренду, если в соответствии с законодательством они учитываются на балансе арендатора Пункт 88 Инструкции № 50

Организации при необходимости могут использовать личное имущество работников в служебных целях на основании ст.106 ТК.

Справочно Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 ТК).

Инвентаризация личного имущества, используемого в служебных целях, не производится, потому что бухгалтерский учет такого имущества не ведется, поскольку оно фактически не передается организации в собственность, во владение либо пользование.

Особенности проведения инвентаризации драгоценных металлов

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, обязательно проводится перед составлением годовой отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования (ч.1 п.90 Инструкции № 34).

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Учет и документальное оформление драгметаллов.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится не реже одного раза в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей.

Количество инвентаризаций может быть увеличено руководителями организаций по их усмотрению (чч.3, 5 п.90 Инструкции № 34).

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в том числе электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

При строительстве объекта инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в принятых в монтаж полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, обеспечивает руководство строящегося объекта (п.92 Инструкции № 34).

На ценности, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, находящиеся на ответственном хранении, арендованные (лизинг) или полученные для переработки, составляются отдельные описи. Один экземпляр инвентаризационной ведомости (описи) высылается владельцу ценностей или арендодателю (п.93 Инструкции № 34).

Формы документов • Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф. инв-8 (пример).

Состав комиссии для проведения инвентаризации драгоценных металлов имеет свои особенности.

Так, для проведения инвентаризации приказом руководителя организации или его заместителя создается комиссия из числа работников организации при обязательном участии главного бухгалтера либо лица, исполняющего его обязанности. Этим же приказом устанавливаются порядок, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности (ч.1 п.95 Инструкции № 34).

Фактическое наличие драгоценных металлов и драгоценных камней при инвентаризации определяется путем взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб. Ценности предъявляются комиссии материально ответственным лицом.

Изделия из драгоценных металлов, масса которых может быть определена взвешиванием (лабораторная посуда и т. п.), подвергаются обязательному взвешиванию с составлением актов на изменение массы и отражением результатов в первичных учетных документах (пп.99, 99¹ Инструкции № 34).

При проведении инвентаризации незавершенного производства масса драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях, взвесить которые не представляется возможным, устанавливается по учетным данным или по нормам расхода на детали (изделия) и при необходимости с учетом процента их готовности (п.100 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки их в натуре устанавливается по паспортам или другим учетным документам, а их отсутствие - по нормативно-справочной документации (перечням, справочникам) или комиссионно (п.101 Инструкции № 34).

Наличие драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной, технической документации, документов поставщиков или данных входного контроля (п.102 Инструкции № 34).

Сведения о драгоценных металлах и драгоценных камнях и изделиях, их содержащих, а также ломе и отходах, переданных в другие организации на переработку или находящихся в пути, но числящихся на учете организации, проверяются по учетным документам, и результаты проверки оформляются отдельной описью (п.103 Инструкции № 34).

При инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются формы согласно приложениям 1-3 к Инструкции № 34 или формы, установленные ЛПА, которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам (п.105 Инструкции № 34).

Обратите внимание! Организациям можно применять упрощенный вариант определения содержания драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств.

Так, организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (ч.4 п.34 Инструкции № 34).

В случае, когда содержание драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, будет определено после их списания и в учетных документах учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», при инвентаризации этих материальных ценностей в инвентаризационных описях учиняется запись «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (ч.5 п.106 Инструкции № 34).

Пример 13 Учетной политикой организации предусмотрены следующие сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год: 1) основных средств (оборудование, инструменты) - на 01.12.2024; 2) драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах, - на 31.12.2024. Применяемый организацией подход противоречит законодательству и говорит о формальном подходе при проведении инвентаризации. Инвентаризацию драгоценных металлов следует проводить одновременно с инвентаризацией основных средств.

Дополнительно по теме • Проводится ли инвентаризация драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, если их содержание определяется после их списания? • Проводится ли инвентаризация драгметаллов, содержащихся в имуществе, находящемся на ответственном хранении? • Как часто проводить инвентаризацию драгметаллов, содержащихся в основных средствах и отдельных предметах в составе запасов? • Необходимо ли проводить инвентаризацию драгметаллов, содержащихся в ломе и отходах списанного оборудования?

Технология проведения инвентаризации

Руководитель организации несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (пп.18, 19 Инструкции № 180).

При инвентаризации проводится сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, а не наоборот. В таком случае снижается вероятность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.

При проведении инвентаризации следует принимать во внимание наличие возможности видеонаблюдения, организацию пропускного режима на склад и другие объекты, возможность проведения инвентаризации ночью, правильность оформления договоров с материально ответственными лицами и т. д.

Одно их главных правил инвентаризации - успеть по возможности провести инвентаризацию за один день и без перерывов. На крупных складах торговых организаций инвентаризацию целесообразно проводить ночью.

Если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация (п.26 Инструкции № 180).

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По активам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов поставщика. При этом обязательной проверке в натуре (на выборку) подлежит часть этих активов.

Определение веса (или объема) навалочных материалов, метизной продукции допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, взвешивания и т. п.

При инвентаризации большого количества весовых активов ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи (п.22 Инструкции № 180).

Как показывает практика, с увеличением срока проведения инвентаризации увеличиваются риски получения некорректных ее результатов. Вероятность получения некорректных результатов инвентаризации увеличивается и в случае, если складские помещения не опечатаны перед ночным перерывом в работе.

Пример 14 Организация имеет 2 склада, расположенных в одном городе через дорогу. В состав рабочей инвентаризационной комиссии включен работник бухгалтерии, командированный в город проведения инвентаризации из другой местности. Окно номера в гостинице, в которой проживал работник, командированный в место проведении инвентаризации, выходило на склады и дорогу, через которые склады находились. На обоих складах числилась идентичная продукция. После проведения инвентаризации на первом складе он не был опечатан, и работник бухгалтерии организации увидел, как в ночное время товар вручную и на тележках переносился (перевозился) с первого склада на второй. Естественно, инвентаризация на первом складе была проведена повторно, с опечатыванием на ночной перерыв, были выявлены недостачи в больших суммах. Однако лишь счастливый случай (для организации, но не для материально ответственных лиц) помог выявить недостачу, поскольку технология проведения инвентаризации не была соблюдена.

До начала проверки фактического наличия активов приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию (бухгалтеру).

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на _________ (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение активов или доверенности на получение активов, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (п.21 Инструкции № 180).

Необходимо учитывать также, что оборотные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.

Эти оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе, подписанном председателем инвентаризационной комиссии (или по его поручению членом комиссии), делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности (п.49 Инструкции № 180).

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации активы отпускаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется отдельная опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) (п.50 Инструкции № 180).

Изучение причин излишков и недостач

Причин возникновения недостач и излишков может быть много: списание материалов по нормам, а не по факту; неверные нормы расхода материалов; отсутствие контроля за действиями работников; халатность; мошенничество и др.

Организации важно определиться с причинами недостач и излишков. Итоги инвентаризации могут указывать на то, что у организации гораздо больше проблем, чем выявленные расхождения.

Излишки активов - это тоже собственность организации, однако их неучтенность может создать впечатление, что они ничьи, и привести к соблазну присвоить их себе.

Пример 15 У организации по данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» с 01.01.2024 имеются остатки бетона в сумме 25 000 руб. По результатам инвентаризации запасов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Бетон - искусственный каменный строительный материал, получаемый в результате формования и затвердевания рационально подобранной и уплотненной смеси, состоящей из вяжущего вещества (цемент или др.), крупных и мелких заполнителей, воды. В ряде случаев может иметь в составе специальные добавки, а также не содержать воды (например, асфальтобетон). Сырой бетон после приготовления и укладки должен быть как можно быстрее уплотнен. По своей сути данный материал не может храниться такое продолжительное время. Его наличие свидетельствует о том, что у организации не списаны материалы либо произведена кража материалов и др. Конкретную причину наличия данного материала и дальнейшие действия организации необходимо определить на основании реально проведенной инвентаризации.

Пример 16 Организация-изготовитель заключила договор с покупателем на изготовление из собственного сырья (металл) и поставку продукции. К договору поставки имеется комплектовочная ведомость. При списании металла организация применяет самостоятельно разработанные нормы, утвержденные управляющим организации. Данные нормы указаны в ведомостях расхода материалов в момент их списания отдельно по каждому элементу изделия. Все количество нормативно образующихся отходов приходуется в подотчет начальнику участка, в производстве у которого образовались данные отходы. Во всех актах на списание материалы списываются строго по норме, фактический расход не указывается, отклонения не выводятся. В ходе инвентаризации отклонений от данных бухгалтерского учета не установлено. Такой подход недопустим и свидетельствует о формальном проведении инвентаризации. Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражается: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. - К-т 10 (ч.18 п.16 Инструкции № 50). Таким образом, на расходы должна относиться себестоимость фактически использованных на производство материалов, а не нормативно определенная величина. Организации необходимо провести реальную инвентаризацию материалов на основании гл.5 Инструкции № 180.

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Учет запасов: готовая продукция. • Всё по одной теме. Учет запасов: материалы и отдельные предметы в составе средств в обороте. • Всё по одной теме. Учет запасов: товары. • Примерная форма акта оценки и износа излишков активов, выявленных при инвентаризации. • Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов.

В компетенцию рабочих инвентаризационных комиссий входит в том числе получение от материально ответственных лиц объяснительных записок, в частности и о причинах выявленных инвентаризацией излишков (абз.4 ч.5 п.12 Инструкции № 180).

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях фиксируются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения у материально ответственных лиц (ч.2 п.70 Инструкции № 180).

Формы документов • Инвентаризационная опись: каталог форм. • Примерная форма акта оценки и износа излишков активов, выявленных при инвентаризации. • Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов. • Объяснительная записка о причинении материального ущерба кладовщиком (пример).

Отражение в бухучете излишков и недостач

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (ч.2 п.39 Инструкции № 180).

Первоначальной стоимостью выявленных при инвентаризации излишков запасов (за исключением запасов, произведенных в организации) является их стоимость, определенная:

1) на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг;

2) или акта о внутренней оценке (в случае проведения оценки этих запасов организацией самостоятельно).

Первоначальная стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасов, произведенных в организации, определяется в порядке, установленном п.6 Национального стандарта № 64 (п.11 Национального стандарта № 64).

Справочно Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции (за исключением случаев, предусмотренных чч.2, 3 п.6 Национального стандарта № 64) является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.1 п.6 Национального стандарта № 64). Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции в массовом и серийном производстве может являться плановая (нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.2 п.6 Национального стандарта № 64). Первоначальной стоимостью попутной (сопряженной, побочной) продукции может являться ее чистая стоимость реализации (в случае, если эту продукцию предполагается реализовать) или условная оценка (ч.3 п.6 Национального стандарта № 64).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации:

1) на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.);

2) или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч.7 п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ч.6 п.11 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч.5 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25 по НМА)).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 (ч.7 п.15 Инструкции № 25 по НМА).

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), включаются суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации (абз.3 п.13 Инструкции № 102).

В состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (абз.3 п.14 Инструкции № 102).

Таким образом, излишки на счетах бухгалтерского учета отражаются записями:

В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (подп.3.13 п.3 ст.174 НК).

С 1 января 2024 г. подп.3.13 п.3 ст.174 НК дополнен нормой, согласно которой организации вправе не включать в состав внереализационных доходов стоимость оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности и (или) имущественных прав на такие объекты, принятых к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов в 2024-2026 годах, в отношении которых осуществлена независимая оценка организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

Данная норма признана стимулировать организации к постановке на учет таких нематериальных активов, как объекты интеллектуальной собственности и (или) имущественные права на такие объекты.

Независимая оценка таких объектов должна быть проведена организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

Справочно К объектам интеллектуальной собственности относятся: 1) результаты интеллектуальной деятельности: - произведения науки, литературы и искусства; - исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; - изобретения, полезные модели, промышленные образцы; - селекционные достижения; - топологии интегральных микросхем; - секреты производства (ноу-хау); 2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг: - фирменные наименования; - товарные знаки и знаки обслуживания; - географические указания; 3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных НК и иными законодательными актами.

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности:

• объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

• объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

• объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

• иных объектов интеллектуальной собственности (подп.7.1 п.7 Инструкции № 25 по НМА).

С 2024 года при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, стоимость которых не была включена в 2024-2026 годах в состав внереализационных доходов на основании ч.3 подп.3.13 п.3 ст.174 НК (подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. - К-т 94.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п.76 Инструкции № 180, оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п.76 Инструкции № 180, выявлена недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача (п.73 Инструкции № 180).

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц (п.76 Инструкции № 180).

Счет 94 предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 и др.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются: Д-т 94 - К-т 60. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются: Д-т 76-3 - К-т 60. Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются: Д-т 94 - К-т 76-3.

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются: Д-т 10 - К-т 94.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются: Д-т 20, 23, 44 и др. - К-т 94.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 73-2 - К-т 94.

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: Д-т 90, 91 - К-т 94, 73-2.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается: Д-т 73-2 - К-т 90, 91 (п.73 Инструкции № 50).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10, включаются суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств (абз.7 п.13 Инструкции № 102).

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов (абз.3 п.14 Инструкции № 102).

Справочно К инвестиционным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (абз.3 п.2 Инструкции № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10, включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (абз.18 п.13 Инструкции № 102).

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 01. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается: Д-т 94 - К-т 01.

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается: Д-т 83 - К-т 84 (п.31 Инструкции № 26).

При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 05 - К-т 04. Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается: Д-т 94 - К-т 04.

Сумма числящегося по недостающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается: Д-т 83 - К-т 84 (п.25 Инструкции № 25 по НМА).

При выявлении недостачи инвестиционной недвижимости в результате инвентаризации накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются: Д-т 02 - К-т 03-1. Остаточная стоимость недостающей инвестиционной недвижимости отражается: Д-т 94 - К-т 03-1 (п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25).

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

✓ порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП;

✓ падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

✓ порчи, утраты основных средств и нематериальных активов;

✓ утраты товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации в пределах норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Справочно Порча товара - ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Утрата товара - потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (ч.2 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК (ч.3 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при невозможности:

• определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС;

• установления факта совершения операций, указанных в ч.6 подп.24.15 п.24 ст.133 НК (ч.4 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (ч.5 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

1) отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

2) включения сумм НДС по указанным в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

3) приобретения (создания) указанных в ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Справочно Ранее в журнале «Налоги Беларуси», 2018, № 01, разъяснялось, что поскольку фактическая недостача выявляется только после проведения зачета недостач излишками, то недостача, полностью покрытая излишками, показывает, что фактически недостача отсутствует, и налоговые вычеты в части такой недостачи не уменьшаются.

В бухгалтерском учете суммы недостач отражаются:

Дополнительно по теме • Учет выявленных при инвентаризации излишков строительных материалов у подрядчика. • Учет выявленной при инвентаризации недостачи строительных материалов у подрядчика. • Как определяется первоначальная стоимость выявленных при инвентаризации излишков запасов с 1 января 2023 г.? • Порядок проведения инвентаризации животных.

На практике возможна ситуация, когда основные средства на дату проведения инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, отправлены в капитальный ремонт и т. п.).

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись согласно приложению 6 к Инструкции № 180 (п.35 Инструкции № 180).

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), должны быть инвентаризованы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации (п.40 Инструкции № 180).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской заложенностей

К инвентаризируемым активам относится среди прочих активов дебиторская задолженность.

К инвентаризируемым обязательствам организации относится среди прочих обязательств кредиторская задолженность.

Инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации согласно приложению 19 к Инструкции № 180 (ч.1 п.62 Инструкции № 180).

Формы документов • Акт инвентаризации: каталог форм.

Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей следует начинать с изучения условий договоров. Нередко дебиторская и кредиторская задолженность организаций образуется за счет того, что первичные учетные документы контрагенты оформляют в суммах, отличных от предусмотренных договором, и, если не проводить реальную инвентаризацию задолженностей, организация может понести убытки в результате действий контрагентов.

Пример 17 Организация в июле 2024 г. оприходовала на счете 41 «Товары» товары, полученные по договору поставки. Цены на товары указаны в договоре купли-продажи (общая сумма 40 000 руб.), однако в ТТН-1 на получение товаров указаны иные цены (по вине поставщика) (общая сумма 41 250 руб.). При приемке товаров информация о ценах на товары сверена не была, так как приемка велась по количеству и качеству. В бухгалтерском учете товары оприходованы по ценам, указанным в ТТН-1, однако в ходе инвентаризации расчетов, проведенной в декабре 2024 г. по состоянию на 1 ноября 2024 г., выявлено несоответствие условиям договора купли-продажи (в бухгалтерском учете числилась кредиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме 1 250 руб., которой не должно было быть). Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством) (п.1 ст.455 ГК). В данной ситуации имеет место ошибка, которую следует исправить.

С учетом Инструкции № 50 организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки (в декабре 2024 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета записи:

Формы документов • Бухгалтерская справка (справка-расчет): каталог форм.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость (излишне предъявлена, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, либо предъявлена в сумме меньшей, чем установлено в гл.14 НК), принимают к вычету в порядке, установленном ст.132 и 133 НК, сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и ПУД, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п.22 ст.133 НК).

Формы документов • Акт сверки расчетов (пример).

В месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем излишне полученная и принятая к зачету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете (абз.4 п.2, п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41):

Поскольку в данных накладных ТТН-1 допущена ошибка, то во все экземпляры накладных следует внести исправления.

После отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров ТТН-1 или ТН-2 может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой ТТН-1 или ТН-2 с указанием в ней слов: «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)» (ч.7 п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

По общему правилу в ПУД (за исключением ПУД, формы которых утверждаются Нацбанком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности (должностей), фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством (подп.1.1 п.1 постановления Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности имеет особенности в части даты, на которую она проводится, и указания данных в актах инвентаризации.

Пример 18 Организация установила в учетной политике проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 декабря отчетного года. В ноябре (в середине месяца) и декабре 2024 г. по некоторым задолженностям истекает срок исковой давности. Как ее отразить в актах инвентаризации: как с истекшим сроком исковой давности или нет? При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками (п.63 Инструкции № 180). Таким образом, с учетом норм п.7 Инструкции № 180 инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться не ранее 1 декабря. Дата проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности закрепляется в учетной политике организации. При этом определяется сумма дебиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, на основании документов, подтверждающих наличие соответствующих сумм в бухгалтерском учете, актов сверки расчетов с должниками. Поскольку в указанной е ситуации срок исковой давности истекает в ноябре (в середине месяца) и декабре 2024 г., то есть позже 1 ноября, указанная задолженность не указывается в графе 5 «с истекшим сроком исковой давности» акта инвентаризации расчетов согласно приложению 19 к Инструкции № 180.

Обратите внимание! Большое значение имеет отслеживание кредиторской задолженности перед физлицами. В состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе ИП, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп.3.36 п.3 ст.174 НК).

Таким образом, организациям следует включать в состав внереализационных доходов сумму арендной платы, причитающуюся к уплате физическим лицам, являющуюся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.

В состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета встречных однородных требований) в пользу физлица-арендодателя, в том числе ИП, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.36 п.3 ст.174 НК.

Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физлица-арендодателя, в том числе ИП, а в случае, если задолженность перед таким физлицом погашается путем зачета встречных однородных требований, - дата зачета (подп.3.45 п.3 ст.175 НК).

Нередко организации спрашивают: можно ли при годовой инвентаризации расчетов составить акты сверки в виде сканов?

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка обязательств (в том числе неучтенных) путем проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др. (абз.5 п.3 Инструкции № 180).

Акты сверки расчетов должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства и подписаны руководителем или уполномоченным им лицом (письмо ВХС от 06.05.2009 № 02-43/1066 «О судебном приказе»).

Специалисты судебных органов разъясняют, что доказательствами как в рамках искового, так и приказного производства могут выступать полученные по электронной почте документы (в том числе письмо о признании долга и отсканированный акт сверки взаимных расчетов). Однако следует учитывать, что прилагаемые к обращениям неподлинные документы в силу ч.6 ст.84 ХПК должны быть надлежащим образом заверены (подписью уполномоченного лица заявителя, скрепленной печатью (при ее наличии)). Документ, не содержащий надлежащего заверения, не рассматривается судом как письменное доказательство. Поэтому отсутствие надлежащим образом оформленных документов может повлечь отказ в принятии обращения (как иска, так и заявления о возбуждении приказного производства).

Справочно Письменные доказательства представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной его копии. Если к рассматриваемому делу имеет отношение лишь часть документа, представляется заверенная выписка из него (ч.6 ст.84 ХПК).

Таким образом, по мнению автора, действующее в 2024 году законодательство не предусматривает составление сторонами актов сверки в виде сканов к годовой инвентаризации расчетов.

Для проверки знаний по особенностям учета и списания дебиторской и кредиторской задолженностей рекомендуем пройти тест.

Дополнительно по теме • Организация составила акты сверки расчетов с контрагентами (дебиторская и кредиторская задолженность) по состоянию на 31.10.2023, разослала. По Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180, срок инвентаризации обязательств не ранее 1 декабря. Будет ли это нарушением при проведении инвентаризации? • Вправе ли наниматель в приказе на проведение годовой инвентаризации оговорить, что инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится по состоянию на 01.12.2023, а документы в бухгалтерию предоставляются до 10.01.2024? • При проведении инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами перед составлением годовой отчетности составляется акт сверки с должниками. Для юридических действий указанный акт сверки не планируется использовать. Обязательно ли руководителю подписывать указанный акт сверки, или достаточно подписи главного бухгалтера (бухгалтера)? Обязательно ли проставлять печать?

Оформление инвентаризационных описей

Инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток (пп.27, 28 Инструкции № 180).

Формы документов • Инвентаризационная опись: каталог форм.

Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

При автоматизированной обработке фактических данных и формировании инвентаризационных описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

Если не выводить итоги на каждой странице, есть возможность несанкционированных исправлений.

Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Если ошибки и исправления не оговорены и не подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, исправления нельзя признать действительными.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Если незаполненные строки не прочеркнуты, имеется возможность внесения дополнительных данных в инвентаризационные описи, что исказит данные инвентаризации.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (п.30 Инструкции № 180).

В случае отсутствия такой расписки могут возникнуть сложности при предъявлении претензий к материально ответственному лицу при выявлении недостач.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском, просчетом и т. п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке (п.31 Инструкции № 180).

В случае перерыва в проведении инвентаризации (ночь, обед) инвентаризационные описи целесообразно хранить в сейфе или другом недоступном месте, чтобы избежать внесения в них несанкционированной информации.

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Для оформления инвентаризации применяются формы согласно приложениям 5-19 к Инструкции № 180 либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

При недостатке содержащейся в утвержденных формах информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы (п.23 Инструкции № 180).

Инвентаризация отходов

Юридические лица, осуществляющие обращение с отходами, за исключением микроорганизаций, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» и иными актами законодательства об обращении с отходами (подп.1.7 п.1 ст.19 Закона № 271-З). С 6 октября вступила в силу новая редакция Закона № 271-З.

Справочно Инвентаризация отходов производства - определение количественных и качественных показателей отходов производства в целях учета таких отходов и установления нормативов их образования (п.8 ст.1 Закона № 271-З). Отходы производства - отходы, образующиеся в процессе осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями экономической деятельности (производства продукции, производства (выработки) энергии, выполнения работ (оказания услуг)) (п.25 ст.1 Закона № 271-З).

Инвентаризация отходов проводится не реже одного раза в 5 лет в порядке, установленном Минприроды (п.2 ст.36 Закона № 271-З). Такой порядок предусматривает Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утв. постановлением Минприроды от 29.02.2008 № 17 (изменена с 6 октября 2024 г. постановлением Минприроды от 23.09.2024 № 47).

Инвентаризация проводится юрлицами и ИП, осуществляющими обращение с отходами, либо уполномоченными ими юрлицами или ИП. Отдельные юрлица и ИП, определенные законодательными актами, вправе не проводить инвентаризацию (п.3 Инструкции № 17).

Для определения источников образования отходов производства (мест образования отходов производства), к которым относится технологическое оборудование, структурное подразделение (участок, цех) и иной объект, в котором происходит образование отходов производства, рассматриваются все виды деятельности, как основные, так и вспомогательные, осуществляемые организацией (п.5 Инструкции № 17).

Досрочная инвентаризация проводится в случаях:

• выявления новых видов отходов производства;

• изменения технологических процессов получения продукции;

• изменения перечня выпускаемой продукции;

• изменения сырья и материалов, применяемых для получения продукции;

• реконструкции, модернизации, перепрофилирования производства;

• вынесения Минприроды и (или) его территориальными органами требований (предписаний), направления рекомендаций при осуществлении контрольной (надзорной) деятельности;

• иных по решению организации, осуществляющей обращение с отходами производства (п.7 Инструкции № 17).

Вопросы инвентаризации отходов важны для разграничения отходов и запасов организации. Так, в отдельных случаях активы, потерявшие свои потребительские свойства, учитываются на счете 41 в бухгалтерском учете и в то же время в книгах учета отходов как отходы, что создает путаницу.

В процессе проведения инвентаризации отходов производится в том числе:

✓ обследование структурных подразделений организации в соответствии с планом-схемой расположения зданий и сооружений организации;

✓ обозначение источников образования отходов производства на плане-схеме расположения зданий и сооружений организации;

✓ определение наименований образующихся отходов производства и их кодов в соответствии с ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утв. постановлением Минприроды от 09.09.2019 № 3-Т, по источникам их образования;

✓ проведение взвешиваний (замеров) количества отходов производства, образующихся от источников образования отходов производства, и определение нормативов их образования по результатам измерений;

✓ расчет годового количества образующихся отходов производства и нормативов их образования с учетом максимальной загрузки оборудования, технологического процесса исходя из результатов, полученных при проведении инвентаризационного обследования;

✓ определение физико-химических характеристик отходов, компонентного состава отходов исходя из качества и свойств применяемого сырья, материалов и химических реакций, происходящих в производственных процессах, определение перечня опасных свойств отходов в соответствии с требованиями законодательства об обращении с отходами;

✓ оформление полученных сведений по формам согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции № 17 (п.13 Инструкции № 17).

Обратите внимание! С 6 октября 2024 г. в Инструкции № 17 в новой редакции изложены: • приложение 3 «Акт инвентаризации отходов производства»; • приложение 4 «Акт инвентаризации коммунальных отходов производства».