Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
Инвестиционный вычет: шпаргалка бухгалтера
15.04.2022
С 2014 года организации вправе включать в затраты и учитывать при налогообложении прибыли часть первоначальной стоимости приобретенных основных средств, а также часть сформированной в бухучете стоимости вложений в их реконструкцию.
Разделы материала:
2 Размеры
8 Бухучет
| Показатели | Содержание | Норма НПА |
| База для исчисления | По используемым в предпринимательской деятельности основным средствам: - их первоначальная стоимость (в том числе приобретенных по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта). Справочно Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухучете установлен в п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.По встроенно-пристроенным нежилым помещениям в жилых домах и (или) жилым помещениям, относящимся к арендному жилью, не отражаемым в бухучете в качестве самостоятельных объектов основных средств, определяется исходя из первоначальной стоимости здания пропорционально удельному весу общей площади указанных помещений в общей площади помещений жилого дома (абз.2 ч.5, ч.6 подп.2.2 п.2 ст.170 НК). Первоначальная стоимость переводимого в состав основных средств предмета лизинга равна сумме стоимости предмета лизинга и затрат на его доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию (ч.3 п.11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73); - стоимость вложений в связи с их реконструкцией*. Справочно Порядок отражения фактических затрат, связанных с реконструкцией основных средств, проведением иных аналогичных работ установлен ч.1 п.20 Инструкции № 26.У организации-арендатора затраты в неотделимые улучшения при реконструкции арендованного помещения, если они не возмещаются арендодателем, учитываются как присоединенная стоимость объекта аренды и относятся к амортизируемому имуществу (п.2 ст.594 ГК, ч.3 п.22 Инструкции № 26, подп.12.2 п.12 Инструкции № 37/18/6). Обратите внимание! Применительно к одному и тому же объекту основных средств инвестиционный вычет может быть применен повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию*, ранее не принятой для его расчета (ч.4 подп.2.2 п.2 ст.170 НК) |
Абзац 1 ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК |
| Размеры | Группы основных средств** 1. Здания (шифр 1), сооружения (шифр 2) и устройства передаточные (шифр 3) - не более 20 %. 2. Машины и оборудование (шифр 4), средства транспортные (шифр 5) - не более 40 %. Указанные размеры являются максимальными. Организации вправе применить инвестиционный вычет в меньшем размере. Справочно С 15.06.2020 по 31.12.2025 юрлица вправе применять инвестиционный вычет по используемым в предпринимательской деятельности электромобилям и зарядным станциям в размерах, установленных подп.1.1 п.1 Указа от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей».Исполнитель проекта Государственной программы вправе включить в затраты инвестиционный вычет в размере не более 150 % (ч.1 подп.4.4 п.4 Указа от 15.09.2021 № 348 «О Государственной программе инновационного развития Республики Беларусь на 2021-2025 годы»). Для определения суммы инвестиционного вычета по каждому объекту основных средств или каждой стоимости вложений в их реконструкцию, а также организации системного учета примененных ранее инвестиционных вычетов в целях избежания включения инвестиционного вычета повторно (то есть в отношении одного и того же объекта основных средств и (или) одной и той же стоимости вложений в реконструкцию) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль рекомендуем воспользоваться Калькулятором сумм инвестиционных вычетов |
Абзац 2-3 ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК |
| Основные средства, по которым не применяется | 1. Здания (шифр 1): - жилые дома (их части) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах); - культурно-развлекательные (ночные) клубы; - здания, используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса; - гостиницы и другие здания для краткосрочного проживания (кроме объектов придорожного сервиса); - мобильные (в том числе сборно-разборные и передвижные) (шифры 10007 - 10012). 2. Сооружения (шифр 2): - места отдыха и зоопарков (шифр 204); - места для стоянки или парковки автомобилей (шифры 20260 - 20263, 20386). Дополнительно по теме Организация приобрела офисное помещение в бизнес-центре и два машино-места в подземном паркинге. Вправе ли организация применить инвестиционный вычет к первоначальной стоимости офисного помещения и машино-мест? 3. Средства транспортные (шифр 5): - легковые автомобили (шифры 50417 - 50422) (кроме специальных легковых автомобилей, легковых электромобилей, а также автомобилей, используемых для оказания услуг такси). Справочно Перечень специальных легковых автомобилей содержится в постановлении Совмина от 21.09.2001 № 1398.От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2023 г. действует перечень специальных легковых автомобилей согласно приложению 1 к Указу от 26.06.2023 № 191 |
Абзац 3 ч.2, ч.5 подп.2.2 п.2 ст.170 НК, подп.1.1 п.1 Указа № 92 |
| Случаи, в которых не применяется | 1. К первоначальной стоимости основных средств и стоимости вложений в их реконструкцию: - полностью или частично используемых или предназначенных для использования в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения. Справочно Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:- налога при УСН; - единого налога с ИП и иных физлиц; - единого налога для производителей сельхозпродукции; - налога на игорный бизнес; - налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности; - налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр; - сбора за осуществление ремесленной деятельности; - сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п.2 ст.10 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 ст.10 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.Дополнительно по теме 1. Организация - резидент СЭЗ в IV квартале 2021 г. приобрела грузовой автомобиль. Вправе ли она применить инвестиционный вычет к первоначальной стоимости приобретенного грузового автомобиля? 2. Организация, зарегистрированная в малом городском поселении, в 2019 году приобрела основные средства и применила по ним инвестиционный вычет. В I квартале 2020 г. получен сертификат на продукцию собственного производства, и организация применяет льготу по налогу на прибыль, предусмотренную Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности». Следует ли ей восстанавливать инвестиционный вычет? - приобретенных (осуществленных) за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, бюджета Союзного государства. Дополнительно по теме Субсидия на приобретение основных средств: НДС и налог на прибыль; - принятых плательщиком к бухучету в качестве объекта по договорам доверительного управления. 2. К первоначальной стоимости основных средств: - принятых плательщиком к бухучету в качестве: объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга) за исключением договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп объекта), иного возмездного или безвозмездного пользования; вклада в уставный фонд (простое товарищество); - полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов; - жилых помещений, относящихся к арендному жилью, принимаемых в эксплуатацию организацией-застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства |
Часть 7 подп.2.2 п.2 ст.170 НК |
| Период включения в затраты | В течение 2 лет начиная с квартала, на который приходится: - месяц начала начисления амортизации, - по основным средствам. Справочно Начало начисления амортизации:- при линейном и нелинейном способах: по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (абз.2 ч.1 п.34 Инструкции № 37/18/6); по основным средствам учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации - с первого числа месяца, следующего за месяцем ее осуществления (абз.3 ч.1 п.34 Инструкции № 37/18/6); по основным средствам, фактическая эксплуатация которых не начата по причинам производственного и иного характера, - с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (ч.2 п.34 Инструкции № 37/18/6); - производительном способе - с даты ввода основных средств в эксплуатацию (ч.3 п.34 Инструкции № 37/18/6); - месяц увеличения в бухучете стоимости основных средств, - по вложениям в их реконструкцию (то есть когда суммы затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списаны в дебет счета 01 «Основные средства» Дополнительно по теме Особенности применения инвестиционного вычета с 2021 года. Справочно До 2021 года инвестиционный вычет включался в затраты единовременно - в отчетном периоде, на который приходился месяц, с которого начиналось начисление амортизации основных средств или увеличивалась их стоимость при реконструкции.Обратите внимание! По используемым в предпринимательской деятельности объектам основных средств, по которым начисление амортизации плательщиком не начато, инвестиционный вычет не применяется. Амортизационные отчисления по основным средствам, к которым применен инвестиционный вычет, включаются в затраты в общеустановленном порядке (подп.2.1, абз.1 ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК).Справочно В отношении основных средств, приобретенных (созданных), а также вложений в реконструкцию основных средств, используемых в рамках реализации проекта Государственной программы, сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в аналогичном порядке, но в течение 3 лет (ч.2 подп.4.4 п.4 Указа № 348) |
Часть 3 подп.2.2 п.2 ст.170 НК |
| Случаи восстановления | Учтенные в затратах суммы инвестиционного вычета включаются во внереализационные доходы при: - отчуждении основных средств - на дату отчуждения; - передаче основных средств - на дату передачи: в аренду (кроме жилых помещений, относящихся к арендному жилью), финансовую аренду (лизинг); иное возмездное или безвозмездное пользование; доверительное управление; - использовании в деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, - на дату, предшествующую дате начала такого использования; - компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, - на дату получения компенсации. Дополнительно по теме Субсидия на приобретение основных средств: НДС и налог на прибыль; - возврате предмета лизинга лизингодателю или передаче предмета лизинга по договору сублизинга, предусматривающему выкуп предмета сублизинга, - на дату осуществления такого возврата либо выкупа предмета сублизинга соответственно. Инвестиционный вычет восстанавливается, если названные события произошли ранее истечения 3 лет (5 лет - по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента принятия основных средств к бухучету (увеличения их первоначальной стоимости при реконструкции). Справочно Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, за исключением календарного года, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом, за исключением календарного года, признается любой период, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд (ч.2 ст.4 НК). Если последний день срока для 3-летнего (5-летнего) периода приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч.7 ст.4 НК).Обратите внимание! Срок для восстановления инвестиционного вычета начинается не с момента его применения (учета в затратах при налогообложении прибыли), а с момента принятия к бухучету основных средств (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в их реконструкцию), то есть с даты отражения в бухучете записи по дебету счета 01 и кредиту счета 08 (ч.1 подп.3.28 п.3 ст.174 НК).Пример Организация приобрела и отразила в бухучете в составе основных средств производственное помещение 21.06.2021. Амортизацию по нему начала начислять с июля 2021 г. По приобретенному помещению организация имеет право применить инвестиционный вычет начиная с III квартала 2021 г. до II квартала 2023 г. включительно. Исчисление трехлетнего периода для целей восстановления инвестиционного вычета начинается 22.06.2021. Обязанность восстановить его (при необходимости) истекает 21.06.2024.Инвестиционный вычет, приходящийся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в общей первоначальной стоимости (общей стоимости вложений в реконструкцию). Это положение применяется, например, когда отчуждается или сдается в аренду не все здание, а его часть. Дополнительно по теме 1. Организация в июле 2018 г. приобрела здание производственного назначения, по которому в августе 2018 г. применила инвестиционный вычет. В сентябре 2019 г. часть здания сдана в аренду. В каком размере подлежит восстановлению инвестиционный вычет: в полной сумме или только в части сданного в аренду здания? 2. Организация в II квартале 2021 г. по договору с нерезидентом приобрела оборудование для использования в производстве продукции и применила по нему инвестиционный вычет. В III квартале 2021 г. из бюджета на расчетный счет организации поступила компенсация таможенных платежей, уплаченных при ввозе оборудования. Следует ли организации восстанавливать инвестиционный вычет? |
Подпункт 3.28 п.3 ст.174 НК |
| Отражение в декларации по налогу на прибыль | Сумма инвестиционного вычета отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль по строкам 2 и 2.1. Кроме того, ее следует отразить в приложении к декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» при представлении в налоговую инспекцию годовой декларации (п.7, абз.2 ч.1 п.51 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2). От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.7 Инструкции № 2 в ред. постановления МНС от 23.01.2023 № 2.Сумму восстановленного инвестиционного вычета вместе с другими внереализационными доходами отражают в строке 4.1 |
|
| Бухучет | Начисление и восстановление инвестиционного вычета в бухучете не отражается (абз.5, 17 ст.1 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). На сумму расходов, которые не отражаются в бухучете, но учитываются при налогообложении прибыли, возникают постоянная разница и постоянный налоговый актив, которые в бухучете не отражаются (абз.5, 7 п.2, пп.3-5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113) | |
| Отражение в учетной политике | По разъяснениям специалистов налоговых органов, организации самостоятельно определяют порядок (единовременно или частями) и периодичность (равномерно или в произвольных суммах) включения инвестиционного вычета в состав затрат по производству и реализации. При этом обязанности закреплять этот порядок в учетной политике организации НК не установлено. Решение о применении инвестиционного вычета можно отразить в приказе, пример которого см. здесь. Дополнительно по теме В каких периодах организация вправе включить в затраты для целей налогообложения суммы инвестиционного вычета: ежемесячно, начиная с отчетного периода и далее каждый месяц в течение двухлетнего периода равными долями; в любом периоде с момента возникновения права применения (единовременно либо частями); порядок включения в затраты установить самостоятельно и закрепить в учетной политике? |
|
| Учет при переносе убытков | Сумма инвестиционного вычета при переносе убытков на будущее не учитывается | Часть 1 п.2 ст.183 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 ст.183 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З |
* Под реконструкцией основных средств здесь и далее понимается:
- собственно реконструкция.
 |
Справочно Реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6); |
- модернизация.
|
|
Справочно Модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6); |
- реставрация;
- дооборудование.
|
|
Справочно Дооборудование - совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6); |
- возведение последующих очередей строительства, пусковых комплексов.
** Основные средства группируются в соответствии с нормативными сроками службы основных средств (приложение к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161).