ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НДС ПРОФСОЮЗНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В главе 12 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) имеется несколько норм, прямо или косвенно касающихся профсоюзных организаций. Приведем эти нормы, а затем рассмотрим их применение на практических ситуациях, которые приведены в таблице.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. налог на добавленную стоимость регулируется главой 14 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Объектами налогообложения не признается передача членам некоммерческих организаций товаров (выполнение работ, оказание услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов (подп.2.8 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, если товары (работы, услуги) приобретены не за счет членских взносов, а, например, за счет помощи организации, в которой работают члены профсоюза, или передача товаров (работ, услуг) производится не членам профсоюза - имеется объект обложения НДС.

В соответствии с общим правилом, изложенным в части второй п.4 ст.106 НК, организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также поступают и профсоюзные организации.

Вместе с тем плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п.4 ст.106 НК (часть первая подп.22.5 п.22 ст.107 НК).

Суммы НДС указанными организациями выделяются расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (ввозе). Суммы налога на добавленную стоимость выделяются, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисляется НДС по ставкам, установленным подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.102 НК. Суммы НДС не выделяются, если указанными организациями реализуются товары, приобретенные ими у продавцов, определивших налоговую базу при реализации этих товаров как положительную разницу между ценой реализации и ценой их приобретения (часть вторая подп.22.5 п.22 ст.107 НК).

Таким образом, при возникновении объекта обложения НДС по ставкам 20 или 10 % можно выделить НДС для вычета. Однако вычесть этот самостоятельно выделенный НДС можно только при наличии ЭСЧФ, подписанного ЭЦП (по покупкам с 1 января 2017 г., когда ЭСЧФ стал обязательным). То есть если ЭСЧФ не подписывались, потому что НДС относился на стоимость, то при самостоятельном его выделении для вычета нужно найти ЭСЧФ на Портале по данной покупке и подписать его ЭЦП.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Необходимо помнить, что для некоторых случаев установлен запрет на вычет НДС, касающийся не только общественных организаций.

Так, не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с подп.2.8, 2.12, 2.16, 2.21.2, 2.23, 2.32 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Ситуация	Объекты приобретены за счет членских взносов и передаются членам профсоюза	Объекты приобретены за счет отчислений организации (спонсора) и передаются членам профсоюза	Объекты приобретены за счет членских взносов или за счет отчислений организации (спонсора) и передаются не членам профсоюза
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) (подарков, абонементов, билетов на культурные и иные мероприятия, оплата медицинских услуг, обучения и др.)	Не облагается НДС (подп.2.8 п.2 ст.93 НК). «Входной» НДС не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК). Входящий ЭСЧФ или не подписывается, или подписывается ЭЦП и проставляется признак «Не подлежит вычету»	Является объектом обложения НДС при передаче товаров конкретным лицам. Применяются ставки НДС 10, 20 %, расчетная ставка, освобождение от НДС (например, по ритуальным предметам, изделиям народных промыслов). Можно самостоятельно выделить НДС для вычета по подп.22.5 п.22 ст.107 НК, кроме случая, когда при безвозмездной передаче исчислили НДС по расчетной ставке. По покупкам, полученным с 1 января 2017 г., для вычета самостоятельно выделенного НДС надо иметь ЭСЧФ, подписанный ЭЦП. Вычет НДС производится в пределах налога, исчисленного по реализации (п.15 ст.107 НК). Может отсутствовать объект налогообложения: - в случаях, установленных в п.2 ст.31 и п.2 ст.93 НК (например, передача подарка госоргану, оплата работ, услуг, питания, подписки штатным работникам профсоюза, членам их семей и пенсионерам, ранее работавшим в профсоюзной организации); - если товары передаются не конкретным лицам, а группе лиц (команде, бригаде, цеху, отделу) (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236 (вопрос 17)); - если передаются поздравительные открытки как юридическим лицам, так и физическим лицам (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2008 № 2-1-9/929 (вопрос 20)); - если передача товара производится в рекламных целях (подп.3.5 п.3 ст.31 НК). При этом товар должен быть объектом рекламирования или содержать информацию об объекте рекламирования; - если передача товаров (работ, услуг) относится к представительским расходам (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238). Так, в состав представительских расходов могут быть включены расходы на приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях; - при передаче товаров неодушевленным предметам (возложение венков к памятникам, украшение городских елок гирляндами). «Входной» НДС в этих случаях отсутствия объекта обложения НДС к вычету не принимается (п.4 ст.106 НК)
Безвозмездная передача подарочных сертификатов (приравнивается к передаче имущественных прав, на которые не распространяется действие подп.2.8 п.2 ст.93 НК)	Является объектом обложения НДС, но отсутствует налоговая база (она равна разнице между ценой реализации и ценой приобретения, то есть нулю) (подп.16.1 п.16 ст.98 НК, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (вопрос 5))
Безвозмездная передача приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в том числе для детей, если получателем путевки является родитель	Не облагается НДС (подп.2.8 п.2 ст.93 НК). Входной НДС не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК)	Является объектом обложения НДС, но отсутствует налоговая база (она равна разнице между ценой реализации и ценой приобретения, то есть нулю) (п.3 ст.98 НК)
Безвозмездная передача путевок за пределы Республики Беларусь	Не облагается НДС, так как место реализации услуг в сфере туризма находится за пределами Республики Беларусь. «Входной» НДС не принимается к вычету (п.4 ст.106 НК)
Корпоратив (мероприятие в ресторане, кафе), культурное мероприятие с ведущими, артистами	Не облагается НДС, так как имеет место собственное потребление непроизводственного характера (при этом надо оформить документ о проведении мероприятия для целей профсоюзной организации). Налог на добавленную стоимость к вычету не принимается (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.09.2008 № 2-1-9/740 (вопрос 22))
Оплата экскурсий, туристических поездок на территории Республики Беларусь	Не облагается НДС (подп.2.8 п.2 ст.93 НК). «Входной» НДС не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК)	Освобождается от НДС, если имеется договор оказания туруслуг, отражается в строке 8 декларации по НДС (согласно подп.1.31 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 371, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь). От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. С 7 ноября 2019 г. перечни туристических услуг согласно приложениям 1 и 2 к Указу № 371 исключены Указом от 31.10.2019 № 411
Размещение в СМИ поздравления или соболезнования	Не является объектом обложения НДС. «Входной» НДС к вычету не принимается (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236 (вопрос 13))
Аренда зала для проведения спортивных или культурных мероприятий	Не облагается НДС (подп.2.8 п.2 ст.93 НК). «Входной» НДС не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК)	Поскольку при аренде спортивного зала для проведения согласно приказу руководителя спортивных соревнований среди членов коллектива, а также с коллективами других организаций не происходит безвозмездного оказания услуг, так как зал используется для проведения соревнований (собственное потребление), а не для занятия спортом сотрудников, то объект обложения НДС при списании за счет собственных средств затрат на проведение соревнований (аренду зала) отсутствует (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236 (вопрос 17)). В случае если аренда зала или приобретение аналогичных услуг осуществляется для занятия спортом не членов профсоюза, не работников профсоюза и не для спортивных соревнований, данную операцию необходимо обложить НДС как безвозмездную передачу
Затраты организатора спортивного мероприятия по обеспечению участников питанием, проездом, проживанием	Являются расходами организации и не признаются объектом обложения НДС. Так, согласно п.71 Положения о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивных мероприятий, формирования состава участников спортивных мероприятий, их направления на спортивные мероприятия и материального обеспечения, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2014 № 902, участникам спортивных мероприятий организаторами спортивных мероприятий и (или) направляющими организациями предоставляются (в том числе путем финансирования соответствующих расходов): - обеспечение проездом, проживанием, питанием, спортивной одеждой, обувью и экипировкой, инвентарем индивидуального пользования, восстановительное и фармакологическое обеспечение; - спортивное оборудование и инвентарь, научно-методическое и медицинское обеспечение, включая расходные материалы для проведения соответствующих исследований, места для проведения учебно-тренировочного процесса, спортивных соревнований, конференций, конгрессов, совещаний, семинаров. К участникам спортивных мероприятий относятся спортсмены, тренеры, иные специалисты, участвующие в спортивной подготовке спортсменов (команд спортсменов), судьи по спорту, другие лица, участвующие в проведении спортивных мероприятий, руководители (представители) организаторов спортивных мероприятий, определенные организаторами спортивных мероприятий для участия в спортивных мероприятиях либо государственными органами или иными органами, организациями, направляющими участников спортивных мероприятий на спортивные мероприятия (п.3 названного выше Положения). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2023 г. следует руководствоваться п.3 Положения № 902 в ред. постановления Совмина от 28.06.2023 № 418
Заявочные взносы на участие в спортивном мероприятии	Не облагаются НДС как суммы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг (п.5 ст.97 НК)
Передача формы спортсменам	Не облагается НДС (подп.2.8 п.2 ст.93 НК). «Входной» НДС не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК)	Выдача спортивной одежды и обуви общего и специального назначения, спортивного оборудования, инвентаря, снаряжения регулируется постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 08.02.2017 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке материально-технического обеспечения клубов по виду (видам) спорта и иных организаций физической культуры и спорта, команды которых участвуют в чемпионатах Республики Беларусь и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств по игровым видам спорта». От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 марта 2021 г. в постановление № 7 внесены изменения постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 05.03.2021 № 7, в частности, изменено название: «О материально-техническом обеспечении клубов по виду (видам) спорта и иных организаций физической культуры и спорта». В отношении спортивной одежды, обуви и другой экипировки необходимо отметить, что при выдаче игрокам и иным работникам спортивных организаций предусмотренного законодательством комплекта спортивной формы, учитываемой в установленном порядке, объект обложения НДС отсутствует. При приобретении работником второго (последующего) комплекта (их частей) за счет своих собственных средств происходит обычная реализация, подлежащая обложению НДС
Передача призов, грамот победившим	Не облагается НДС (подп.2.8 п.2 ст.93 НК). «Входной» НДС не принимается к вычету (подп.19.9 п.19 ст.107 НК)	Является объектом обложения НДС при передаче товаров конкретным лицам. Можно выделить НДС для вычета по подп.22.5 п.22 ст.107 НК, кроме случая, когда при безвозмездной передаче исчислили НДС по расчетной ставке. По товарам, полученным с 1 января 2017 г., для вычета самостоятельно выделенного НДС надо иметь ЭСЧФ, подписанный ЭЦП. Вычет НДС производится в пределах налога, исчисленного по реализации (п.15 ст.107 НК). Может не являться объектом налогообложения, если товары передаются не конкретным лицам, а группе лиц (команде, бригаде, цеху, отделу) (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2008 № 2-1-9/236 (вопрос 17)). «Входной» НДС при этом к вычету не принимается (п.4 ст.106 НК)
Чай, кофе, вода для офиса профсоюзной организации	Не является объектом обложения НДС, если распоряжением руководителя будет установлено, что данные покупки совершены для непроизводственного потребления организации. Вычет НДС не производится (п.4 ст.106 НК)
Материальная помощь в виде денег	Не является объектом обложения НДС
Безвозмездная или возмездная передача штатным работникам профсоюза, членам их семей, а также пенсионерам, ранее работавшим в профсоюзной организации	Не является объектом обложения НДС (подп.2.16 п.2 ст.93 НК). «Входной» НДС к вычету не принимается (подп.19.9 п.19 ст.107 НК)

17.07.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»