Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НДС: СОЗДАНИЕ ЭСЧФ ПРИ МЕЖФИЛИАЛЬНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТОВ, ЕСЛИ НДС НЕ ИСЧИСЛЯЕТСЯ, ВЫЧЕТЫ НЕ ПЕРЕДАЮТСЯ

Особенность передачи налоговых вычетов между филиалами

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В соответствии с подп.2.9 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не признаются объектами налогообложения обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью шестой п.21 ст.107 НК.

При передаче в пределах одного юридического лица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав (часть вторая п.21 ст.107 НК).

Таким образом, исходя из общего правила при межфилиальной передаче (как безвозмездной, так и за плату) не нужно исчислять НДС.

Пример Филиал 1 передал филиалу 2 приобретенные филиалом 1 запчасти по стоимости приобретения без НДС - 3 000 руб. Налог на добавленную стоимость в сумме 500 руб. принят к вычету филиалом 1. Филиал 2 перечислил филиалу 1 денежные средства за запчасти. Оборот по возмездной передаче запчастей не облагается НДС у филиала 1.

Передача налоговых вычетов вместе с передаваемым объектом не является обязанностью. Следовательно, вычеты можно не передавать, а принять к вычету самостоятельно.

Обратите внимание! Решение о передаче или непередаче налоговых вычетов не отражается в учетной политике. Плательщик вправе по одному из передаваемых объектов сумму налога передать структурному подразделению, а другой объект передать без налоговых вычетов.

Распределение налоговых вычетов у передающей стороны

В соответствии с частью первой п.15 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.

Таким образом, согласно общему правилу суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, должны быть приняты к вычету в пределах налога, исчисленного по реализации, независимо от того, облагается ли оборот по безвозмездной передаче НДС или нет, и независимо от того, по какой ставке он облагается.

Вместе с тем положения части первой п.15 ст.107 НК не применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица.

Следовательно, по обороту по безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица не нужно соблюдать условие вычета, изложенное в п.15 ст.107 НК.

Пример Филиал 1 безвозмездно передал филиалу 2 в пределах одного юридического лица товары на сумму 30 000 тыс. руб. У филиала 1 имеются освобожденные от НДС обороты и обороты, облагаемые НДС по ставке 20 %. Оборот по безвозмездной передаче товаров не отражается филиалом 1 в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) и не участвует в распределении налоговых вычетов по НДС. Сумма «входного» НДС по товарам распределяется на освобожденный оборот и в соответствующей части относится на затраты.

Создание ЭСЧФ

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС (п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.  С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК.

Исходя из подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42), в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения.

Следовательно, поскольку оборот по передаче в пределах одного юридического лица в соответствии со ст.93 НК не признается объектом налогообложения, а в соответствии с Инструкцией № 42 не отражается в налоговой декларации по НДС, ЭСЧФ по такой передаче не создается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Применение отсрочки вычета «ввозного» НДС

Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой согласно нормам Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Эти положения применяются, в частности, если ввезенные товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, либо в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.

Эти положения распространяются также на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица.

Указ № 99 распространяет свое действие на товары, ввезенные с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. Под датой ввоза понимается дата в графе «С» таможенной декларации.

Таким образом, передающая сторона для целей правомерного осуществления вычета сумм «ввозного» НДС должна располагать информацией, подтверждающей фактическое направление использования получающей стороной переданных ей импортированных товаров.

Пример Филиал 1 ввез в 2016 году сырье из Украины. Сырье передано филиалу 2. Филиал 2 на момент оприходования сырья не располагает точными сведениями о его дальнейшем направлении использования (для продажи или для производства товаров). Сумму НДС, уплаченную при ввозе сырья, решено не передавать филиалу 2. Филиал 1 применяет отсрочку вычета «ввозного» НДС, поскольку на момент передачи неизвестно, какая часть материалов предназначена филиалом 2 для реализации, а какая - для использования в выполнении работ. В соответствии с Указом № 99, если в течение 90-дневного срока ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст.107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из указанных целей. Таким образом, если в течение установленного Указом № 99 срока (90 дней) полученное сырье будет использовано филиалом 2 для производства товаров, то у филиала 1 вычет суммы «ввозного» НДС в части такого сырья производится в том отчетном периоде, в котором эта часть сырья использована в производстве товаров.

01.08.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Налог на добавленную стоимость при межфилиальной передаче объектов.

2. Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если НДС не исчисляется, налоговые вычеты передаются.

3. Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если принято решение исчислить НДС.