Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НДС: СОЗДАНИЕ ЭСЧФ ПРИ МЕЖФИЛИАЛЬНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТОВ, ЕСЛИ НДС НЕ ИСЧИСЛЯЕТСЯ, НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПЕРЕДАЮТСЯ

Передача вычетов в пределах одного юридического лица

При передаче в пределах одного юридического лица объектов могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых объектов (часть вторая п.21 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Передача фактических сумм НДС означает, что передать нужно суммы налога, предъявленные продавцом и указанные в первичном учетном документе или уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Кроме того, при невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, либо при передаче товаров, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 НК, могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Пример Филиал 1 ввез из Российской Федерации в марте 2016 г. сырье для последующей передачи филиалу 2. При ввозе сырья НДС не был уплачен в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете. В марте 2016 г. сырье передано филиалу 2 по стоимости 100 000 тыс. руб. При ввозе сырья НДС в размере 20 000 тыс. руб. уплачен в бюджет в апреле 2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. При принятии решения о передаче налоговых вычетов филиал 1 передает расчетную сумму НДС (100 000 х 20 / 100 = 20 000 тыс. руб.). Данная сумма исключается из состава налоговых вычетов (из книги покупок - в случае ее ведения) в марте 2016 г. Согласно п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42), суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разделе II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет. Следовательно, после уплаты «ввозного» НДС филиал 1 отражает сумму НДС 20 000 тыс. руб., уплаченную при ввозе, в составе налоговых вычетов (в книге покупок - в случае ее ведения) за апрель 2016 г.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться налоговой декларацией по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

В случае если бы сырье облагалось НДС при ввозе по ставке 10 %, передаче все равно подлежал бы расчетный НДС по ставке 20 %, поскольку так установлено в п.21 ст.107 НК.

Необходимо помнить, что передать налоговые вычеты без объекта нельзя. Кроме того, вычеты передаются полностью, частичная передача невозможна.

Пример Филиал 1 приобрел экскаватор стоимостью 36 000 руб., в том числе НДС 6 000 руб. Автомобиль используется в деятельности филиала 1. Налоговые вычеты по экскаватору 1 000 руб. переданы филиалу 2. Такие действия неправильны. Поскольку экскаватор не передан филиалу 2, то и вычеты по нему не подлежат передаче.

Передача налоговых вычетов для целей бухгалтерского учета либо оформляется бухгалтерской справкой, либо сумма вычетов указывается в товарно-транспортных или товарных накладных.

Решение о передаче налоговых вычетов не отражается в учетной политике и может быть принято в отношении отдельных передаваемых объектов.

Пример Филиал 1 передал филиалу 2 инструмент и материалы. По инструменту сумма налога не передана, по материалам налоговые вычеты переданы филиалу 2. Такой порядок правомерен.

Если суммы налоговых вычетов были переданы вместе со стоимостью объектов структурному подразделению, находящемуся на территории Республики Беларусь, сумма «входного» налога принимается к вычету у указанного структурного подразделения при оприходовании объектов.

Создание ЭСЧФ

С 1 июля 2016 г. согласно п.19 ст.106¹ НК при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном п.21 ст.107 НК и (или) Президентом Республики Беларусь, получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется электронный счет-фактура, в котором указываются передаваемые суммы налога на добавленную стоимость.

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам (в случае указания), указанная в электронном счете-фактуре, выставленном передающей стороной получателю, не включается в общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость передающей стороны, а подлежит вычету в соответствии с положениями ст.107 НК у получателя.

На сумму передаваемых налоговых вычетов у передающей стороны уменьшается общая сумма налоговых вычетов.

Пример За июль 2016 г. филиал 1 передал филиалу 2 сырье на сумму 10 000 руб. Налоговые вычеты по сырью переданы авизо 29 июля 2016 г. в сумме 2 000 руб. Исходя из п.41 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, при передаче налоговых вычетов в ЭСЧФ указываются: • в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором осуществляется передача налоговых вычетов (31.07.2016); • в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»; • в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Плательщик, передающий налоговые вычеты»; • в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Плательщик, получающий налоговые вычеты»; • в графе 2 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - наименование переданного сырья. Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных в главе 3 Инструкции № 15. Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь нет необходимости заполнять строку 12 ЭСЧФ, ссылаясь на номер и дату выставления ЭСЧФ продавцом сырья. Кроме того, в ЭСЧФ продавца сырья в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 не нужно указывать, что сумма НДС по сырью не подлежит вычету.

Применение отсрочки вычета «ввозного» НДС

В случае когда по передаваемому в пределах юридического лица товару законодательством установлена отсрочка вычета НДС, необходимо руководствоваться следующим порядком: если плательщик решил передать «отложенный» НДС вместе с товаром, то передаче подлежит расчетная сумма налоговых вычетов.

Пример Филиал 1 ввез в 2016 году товары из Польши с таможенным оформлением и уплатой НДС при ввозе. Товары переданы филиалу 2 и частично будут использованы в производстве других товаров, частично реализованы. Право на вычет суммы «ввозного» НДС, уплаченной филиалом 1, наступает позже, чем факт передачи товаров филиалу 2 (на момент передачи неизвестно, какая часть товаров будет использована филиалом 2 в производстве, какая - реализована в неизменном виде). В связи с этим филиал 1 вправе передать налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров, и на указанную сумму уменьшить суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, право на вычет которых уже наступило. Данное разъяснение содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.03.2015 № 2-1-10/469 «О применении положений Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99».

Отражение передачи вычетов в книге покупок

В соответствии с подп.110.10 и 110.11 п.110 Инструкции № 42 у тех плательщиков, которые ведут книгу покупок, при корректировке в сторону уменьшения (передаче) налоговых вычетов показатели граф 10-13 отражаются со знаком «-» (минус). Указанная корректировка (передача) налоговых вычетов производится в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок. Итоговая сумма НДС за месяц, в котором производится корректировка в сторону уменьшения (передача) налоговых вычетов, отражается в графе 11 (в графе 12 или 13) со знаком «-» (минус), если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют.

При этом, если итоговая сумма по графе 11 (графе 12 или 13) книги покупок за месяц, в котором производилась корректировка налоговых вычетов, будет иметь отрицательное значение, которое превышает общую сумму налоговых вычетов, отраженных ранее в книге покупок за предшествующие месяцы отчетного года (нарастающим итогом), плательщик обязан заполнить строку 12 раздела I части I «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» налоговой декларации по НДС.

В дальнейшем если сумма налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года в последующих отчетных периодах превысит сумму корректировки налоговых вычетов (то есть сумма вычетов по книгам покупок (счету 18) нарастающим итогом с начала года будет иметь положительное значение), то строка 12 раздела I части I налоговой декларации по НДС не заполняется.

01.08.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Налог на добавленную стоимость при межфилиальной передаче объектов.

2. Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если НДС не исчисляется, вычеты не передаются.

3. Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если принято решение исчислить НДС.