Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НДС: СОЗДАНИЕ ЭСЧФ ПРИ МЕЖФИЛИАЛЬНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТОВ, ЕСЛИ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ ИСЧИСЛИТЬ НДС

Вычет НДС

Если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика (часть шестая п.21 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В случае передачи товаров передающая сторона должна предъявить исчисленный НДС в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.

Эти обороты подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость по соответствующей строке исходя из установленной в ст.102 НК ставки налога.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной (ТТН-1) и товарной накладной (ТН-2).

Создание ЭСЧФ

Согласно п.17 ст.106¹ НК при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии с частью шестой п.21 ст.107 НК выставление ЭСЧФ таким обособленным подразделением осуществляется в порядке, установленном ст.106¹ НК для плательщиков налога на добавленную стоимость.

Следовательно, ЭСЧФ подлежит созданию передающей стороной в порядке, установленном Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, для продавца объектов. Таким образом, в строке 6 ЭСЧФ указывается статус поставщика «Продавец», а в строке 15 - статус получателя «Покупатель».

Передача отклонения в стоимости

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в соответствии с частью шестой п.21 ст.107 НК, определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее налога на добавленную стоимость (часть первая п.25 ст.98 НК).

В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в части первой п.25 ст.98 НК товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

С учетом п.21 ст.107 НК в случае, указанном в части второй п.25 ст.98 НК, получающая сторона производит соответствующую корректировку налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получена указанная разница в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример Филиал 1 передал филиалу 2 в январе 2016 г. продукцию по планово-расчетной цене стоимостью 12 000 тыс. руб., в том числе исчисленный НДС 2 000 тыс. руб. Вместе с тем фактическая себестоимость переданной продукции с учетом НДС, рассчитанная по окончании января, составила 13 200 тыс. руб., в том числе НДС 2 200 тыс. руб. В феврале скорректирована стоимость переданных товаров. В этом же месяце у передающей стороны (филиала 1) увеличивается налоговая база, а у принимающей стороны (филиала 2) - налоговые вычеты по НДС.

Корректировка ЭСЧФ

Согласно п.11 ст.106¹ НК в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.

Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью четвертой п.11 ст.103 НК.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.

В случае если корректировка налоговой базы налога на добавленную стоимость осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями.

Таким образом, на сумму передаваемого филиалу отклонения должен быть составлен ЭСЧФ, тип которого «Дополнительный».

01.08.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Налог на добавленную стоимость при межфилиальной передаче объектов.

2. Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если НДС не исчисляется, вычеты не передаются.

3. Исчисление и вычет НДС: создание ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов, если НДС не исчисляется, вычеты передаются.