Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Исчисление НДС при реализации металлолома

Ситуация В деятельности организации образуется металлолом черных металлов. Взвешивать металлолом, а также определять процент его засоренности и соответственно фактическую цену у организации возможности нет. На основании какого документа и на какую дату следует исчислять НДС по реализации металлолома? Когда следует выставлять ЭСЧФ по реализации металлолома? Каковы особенности заполнения ЭСЧФ при реализации металлолома?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 марта 2025 г. следует руководствоваться ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 19.02.2025 № 7. Комментарии см. здесь.

Реализация металлолома облагается НДС на дату отгрузки на основании накладной

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.121 НК).

Днем отгрузки товаров признаются (п.2 ст.121 НК):

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. из абз.3 п.2 ст.121 НК Законом от 27.12.2023 № 327-З слова «(решением индивидуального предпринимателя)» исключены.

Письмом Министерства промышленности Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.08.2017 № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость» (далее - Письмо) разъяснено следующее.

Ломосдатчики отражают в бухгалтерском учете доход от реализации металлолома на основании полученных актов приемки металлолома. Датой признания дохода является дата приемки металлолома заготовительными организациями ГО «Белвтормет» или иными ломополучателями, указанная в каждом из актов (часть пятая Письма).

Оборот по реализации для целей НДС отражается ломосдатчиками в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата отгрузки металлолома, определяемая согласно п.1 ст.100 НК, исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2 (часть пятая Письма).

Формы документов • Накладная: каталог форм.

Справочно Письмо датировано 2017 годом. С 2019 года в связи с вступлением в силу новой редакции НК дату отгрузки металлолома следует определять в соответствии с пп.1 и 2 ст.121 НК.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары с учетом акцизов для подакцизных товаров без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).

Обратите внимание! Несмотря на то, что исчислить НДС и отразить его в декларации нужно за тот отчетный период, в котором он отгружен по накладной, налоговой базой будет фактический доход исходя из цен, указанных в актах приемки металлолома.

Срок выставления ЭСЧФ зависит от даты получения акта приемки металлолома

По оборотам при реализации товаров, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, плательщики НДС обязаны создать электронные счета-фактуры (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

Плательщик, если иное не установлено п.3 ст.131 НК, обязан в порядке, установленном ст.131 НК, в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в случаях, установленных ст.131 НК, направить на Портал электронный счет-фактуру (п.4 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.3 ст.131 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 327-З.

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится (часть первая п.5 ст.131 НК):

1) день отгрузки товаров, если иной срок не установлен ст.131 НК;

2) момент фактической реализации товаров - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих положения п.1 ст.140 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.5 ст.131 НК в ред. Закона № 327-З. С 1 января 2024 г. ст.140 НК утратила силу Законом № 327-З.

В случае если по истечении срока, установленного частью первой п.5 ст.131 НК:

• не наступил момент фактической реализации товаров, то электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров;

• отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (часть вторая п.5 ст.131 НК).

Письмом (часть восьмая) в части оформления ЭСЧФ разъяснено следующее.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 29.04.2023 № 17. Комментарии см. здесь.

Ломосдатчики выставляют заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или иным ломополучателям в установленный срок ЭСЧФ по НДС.

При этом в ЭСЧФ:

• в разделе 1 «Общий раздел» в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, определяемая согласно п.1 ст.121 НК, исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2;

• в разделе 5 «Условия поставки» в строке 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» указываются реквизиты актов приемки металлолома и ТТН-1 (ТН-2);

• раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» заполняется на основании сведений из актов приемки металлолома.

Примеры исчисления НДС и заполнения ЭСЧФ при реализации металлолома

Пример 1 (цифры условные) Организация (ломосдатчик) при списании полностью самортизированного основного средства приняла к учету металлолом. Его количество определено условно в размере 1 т. Металлолом принят к учету по учетной стоимости (согласно договору на поставку металлолома) 150,00 руб. за 1 т. По накладной 31 января 2020 г. металлолом отгружен ГО «Белвтормет». В накладной указана цена с НДС 180,00 руб. (150,00 + 150,00 × 20 %). Доставка металлолома осуществлялась заготовительной организацией. После приемки металлолома заготовительная организация представила 11.02.2020 акт, в котором указаны: дата приемки 10.02.2020, вес нетто металлолома 0,9 т, засоренность 5 % - 0,045 т, чистый вес металлолома - 0,855 т. Отпускная цена (на складе ломосдатчика) 1 т металлолома без НДС - 155,00 руб. Сумма с НДС (20 %) - 186,00 руб. К оплате организации-ломосдатчику надлежит 159,03 руб. (186,00 × 0,855 т).

В бухгалтерском учете организации-ломосдатчика производятся записи:

Поскольку акт приемки металлолома выдан организации 11 февраля 2020 г., ЭСЧФ следует выставить на Портал и заготовительной организации не позднее 3 рабочих дней с даты его получения, то есть не позднее 14 февраля 2020 г.

• в разделе 1 «Общий раздел» в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, определяемая согласно п.1 ст.121 НК, исходя из оформляемых ТТН-1, то есть 31 января 2020 г.;

• в разделе 5 «Условия поставки» в строке 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» указываются реквизиты акта приемки металлолома и ТТН-1;

• в графах 5, 6, 7, 10 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» счета-фактуры отражается количество металлолома - 0,855 т, цена за 1 т - 155,00 руб., стоимость металлолома (без НДС - 132,52 руб.; с НДС - 159,03 руб.) и сумма НДС - 26,51 руб. на основании сведений из акта приемки металлолома.

Пример 2 Организация (ломосдатчик) при инвентаризации в январе 2020 г. выявила неучтенный металлолом. Его количество определено условно в размере 0,5 т. Металлолом принят к учету по учетной стоимости 150,00 руб. за 1 т на сумму 75,00 руб. По накладной от 10.02.2020 металлолом отгружен ГО «Белвтормет». В накладной указана цена с НДС 90,00 руб. (75,00 + 75,00 × 20 %). Доставка металлолома осуществлялась заготовительной организацией. После приемки металлолома заготовительная организация представила 25 февраля 2020 г. акт, в котором указан вес нетто металлолома 0,40 т, засоренность 10 % - 0,04 т, чистый вес металлолома - 0,36 т. Отпускная цена (на складе ломосдатчика) 1 т металлолома без НДС - 155,00 руб. Сумма с НДС (20 %) - 186,00 руб. К оплате организации-ломосдатчику надлежит 66,96 руб. (186,00 × 0,36 т).

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Электронный счет-фактура выставляется на Портал и заготовительной организации не ранее 25 февраля 2020 г. и не позднее 10 марта 2020 г.

• в разделе 1 «Общий раздел» в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, определяемая согласно п.1 ст.121 НК, исходя из оформленной ТТН-1, то есть 10 февраля 2020 г.;

• в разделе 5 «Условия поставки» в строке 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» указываются реквизиты актов приемки металлолома и ТТН-1;

• в графах 5, 6, 7, 10 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» счета-фактуры отражается количество металлолома - 0,36 т, цена за 1 т - 155,00 руб., стоимость металлолома (без НДС - 55,80 руб.; с НДС - 66,96 руб.) и сумма НДС - 11,16 руб. на основании сведений из акта приемки металлолома.

Как в целях исчисления НДС, так и в целях налогообложения прибыли выручка отражается в феврале 2020 г.

Примечание 1.  В целях налогообложения прибыли выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 НК (часть первая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.7 ст.168 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

С учетом Письма доход в целях налогообложения прибыли отражается в феврале, так же как и в бухгалтерском учете, и отражается в налоговой декларации за I квартал 2020 г.

Примечание 2. Согласно Письму отражается в декларации за январь 2020 г. (если отчетным периодом по НДС является календарный месяц), но исходя из суммы дохода, указанного в Акте приемки металлолома.

17.02.2020

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

1. Учет и первичная оценка металлолома.

2. Влияние учетных цен на финансовый результат от реализации металлолома.

3. Документальное оформление и учет отгрузки и реализации металлолома.

4. Отражение выручки от реализации металлолома в бухгалтерском учете и для налогообложения прибыли.

5. Ликвидация незавершенного производства: учет и налогообложение.

6. Списание спортивного инвентаря, относящегося к основным средствам.