Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Отражение выручки от реализации металлолома в бухгалтерском учете и для налогообложения прибыли

Ситуация В деятельности организации образуется металлолом черных металлов. Взвешивать металлолом, а также определять процент его засоренности и соответственно фактическую цену у организации возможности нет. На основании какого документа и на какую дату следует отражать выручку в бухгалтерском учете? На какую дату следует отражать выручку в целях налогообложения прибыли? Следует ли корректировать учетную стоимость и вес металлолома на фактические данные?

Выручку нужно отразить на основании акта приемки металлолома ГО «Белвтормет»

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (часть первая п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102):

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий, указанных в части первой п.17 Инструкции № 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (часть вторая п.17 Инструкции № 102).

При сдаче металлолома, когда организации-ломосдатчики не имеют возможности определения его фактического веса и засоренности, фактическое количество и стоимость металлолома определяют заготовительные организации ГО «Белвтормет» и отражают их в актах приемки металлолома.

Справочно Формы акта приемки металлолома при доставке автомобильным транспортом и акта приемки металлолома при доставке железнодорожным транспортом утверждены постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.08.2017 № 14.

Если дата отгрузки металлолома по накладной и дата составления акта о его приемке не совпадают, то у организации на дату отгрузки металлолома сумма выручки не может быть определена. Следовательно, она не может быть признана и отражена в бухгалтерском учете.

Формы документов • Накладная: каталог форм.

Ломосдатчики, не имеющие возможности при отгрузке металлолома заготовительным организациям Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее - ГО «Белвтормет») или иным ломополучателям определить вид, класс, группу и засоренность металлолома в соответствии с СТБ 2026-2010 «Металлы черные вторичные. Общие технические условия», ГОСТ 1639-78 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия» и ТУ BY 100088666.002-2014 «Лом цветных металлов и сплавов бытовой», в накладных на отгрузку металлолома указывают (часть третья письма Министерства промышленности Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.08.2017 № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость», далее - Письмо):

• в графе 1 - «металлолом»;

• в графе 3 - вес металлолома, установленный расчетным путем (при отсутствии у ломосдатчиков весового оборудования), с указанием способа его определения («по обмеру» или «условно»);

• в графе 4 - условная цена металлолома за 1 тонну (килограмм) согласно государственному контракту на поставку (заготовку, сдачу) металлолома для государственных (республиканских) нужд или договору на поставку (заготовку, сдачу) металлолома;

• в графе 5 - условная стоимость металлолома без НДС;

• в графе 7 - условная сумма НДС;

• в графе 8 - условная стоимость металлолома с НДС.

Справочно Взамен ГОСТ 1639-78 действует ГОСТ 1639-93 «Лом и отходы цветных металлов. Общие технические условия». Дополнительно по вопросу документального оформления отгрузки и реализации металлолома см. здесь.

Заготовительные организации ГО «Белвтормет» или иные ломополучатели при приемке металлолома определяют вид, класс, группу, засоренность, чистый вес каждой партии металлолома, указывают его цену в соответствии с прейскурантом согласно качественным характеристикам, а также стоимость принятого металлолома, которые отражаются в актах приемки металлолома.

Ломосдатчики на основании полученных актов отражают в бухгалтерском учете доход от реализации металлолома. Датой признания дохода является дата приемки металлолома заготовительными организациями ГО «Белвтормет» или иными ломополучателями, указанная в каждом из актов. Оборот по реализации для целей налога на добавленную стоимость отражается ломосдатчиками в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата отгрузки металлолома, определяемая согласно п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2 (часть пятая Письма).

Справочно Письмо датировано 2017 годом. С 2019 года в связи с вступлением в силу новой редакции НК дату отгрузки металлолома следует определять в соответствии с пп.1 и 2 ст.121 НК. Подробнее порядок отражения оборота для исчисления НДС см. в материале «Исчисление НДС по реализации металлолома».

Отгруженный металлолом до его приемки заготовительными организациями ГО «Белвтормет» или иными ломополучателями может учитываться ломосдатчиками на счете 45 «Товары отгруженные» (часть шестая Письма).

Доходы и расходы от реализации металлолома отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абзац 2 п.13 Инструкции № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции № 102).

То есть учетная стоимость металлолома списывается в расходы на дату отражения дохода от его реализации.

Выручка от реализации металлолома отражается на дату признания ее в бухучете

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом п.7 ст.168 НК (часть первая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.7 ст.168 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

С учетом Письма доход от реализации металлолома в целях налогообложения прибыли отражается на ту же дату, что и в бухгалтерском учете, то есть на дату его приемки, указанную заготовительной организацией ГО «Белвтормет» в акте приемки металлолома от сдатчика.

Пример (цифры условные) В организации в январе 2020 г. образовались отходы производства - 2 т лома черного металла (металлолом). Его количество определено расчетным путем. Металлолом принят к учету 20 января 2020 г. в сумме 260,00 руб. и затем по ТТН-1 10 февраля 2020 г. сдан заготовительной организации ГО «Белвтормет». Согласно контракту с заготовителем цена 1 т металлолома 156,00 руб. с НДС (НДС 20 % - 26,00 руб.). После приемки металлолома заготовительная организация представила акт, где указаны: дата приемки 3 марта 2020 г., вес нетто металлолома 1,800 т, засоренность 5 % - 0,090 т, чистый вес металлолома - 1,710 т. К оплате организации по ценам, действующим на момент сдачи металлолома, надлежит 307,80 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 51,30 руб.

В бухгалтерском учете принятие к учету и реализацию металлолома следует отразить записями:

Примечание. Согласно Письму отражается в декларации за февраль 2020 г. (если отчетным периодом по НДС является календарный месяц), но исходя из суммы дохода, указанного в Акте приемки металлолома.

Формы документов • Акт постановки на учет металлолома (пример).

Корректировать учетную стоимость металлолома не нужно

Корректировать учетную стоимость металлолома при его оприходовании и доводить ее до фактической, указанной в актах приемки металлолома, нет необходимости, поскольку она на конечный финансовый результат для организации не влияет.

Справочно Дополнительно по этому вопросу см. материал «Влияние учетных цен на финансовый результат от реализации металлолома».

Доходы и расходы от реализации металлолома отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г.

В декларации по НДС оборот по реализации отражается за февраль 2020 г.

Электронный счет-фактура выставляется на Портал и заготовительной организации не позднее 10 марта 2020 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 12 марта 2025 г. следует руководствоваться ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 19.02.2025 № 7. Комментарии см. здесь.

17.02.2020

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

1. Учет и первичная оценка металлолома.

2. Влияние учетных цен на финансовый результат от реализации металлолома.

3. Документальное оформление и учет отгрузки и реализации металлолома.

4. Ликвидация незавершенного производства: учет и налогообложение.

5. Списание спортивного инвентаря, относящегося к основным средствам.