Ситуация 1

Сотруднику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 20.06.2016 по 10.07.2016. Сумма начисленных отпускных составила 4 200 000 руб. (в том числе за июнь - 2 300 000 руб. и за июль - 1 900 000 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2016 г. - 2 700 000 руб. Всего начисленный доход в июне 2016 г. - 6 900 000 руб.

В рассматриваемой ситуации в доход за июнь 2016 г. включается заработная плата за этот месяц (2 700 000 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (2 300 000 руб.), - всего 5 000 000 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2016 г. (1 900 000 руб.), - она включается в доход того месяца, за который он начислен, то есть июль 2016 г.

Таким образом, облагаемый доход составит:

• за июнь 2016 г. - 4 170 000 руб. (5 000 000 - 830 000, где 830 000 руб. - размер стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 НК). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 542 100 руб. (4 170 000 х 13 % / 100 %).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2017 г. размер стандартного налогового вычета составляет 93 бел. руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 563 бел. руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З).

В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 бел. руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 бел. руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Обратите внимание!

Неправомерное включение суммы отпускных за июль 2016 г. в доходы июня 2016 г. привело бы к непредставлению стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.164 НК, и соответственно к неправильному определению налоговым агентом величины подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет;

• за июль 2016 г. - 1 070 000 руб. (1 900 000 - 830 000). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 139 100 руб. (1 070 000 х 13 % / 100 %).

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в июне 2016 г. дни, составит 681 200 руб. (542 100 + 139 100).

При выплате заработной платы за июль 2016 г. организация должна произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июля 2016 г. превысит 3 110 000 руб., организация должна будет пересчитать подоходный налог, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (5 010 000 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

Например, заработная плата за июль 2016 г. равна 3 200 000 руб. Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составит 5 100 000 руб. (3 200 000 + 1 900 000). Расчет подоходного налога производится следующим образом:

((5 100 000 х 13 % / 100 %) - 139 100),

где 139 100 руб. - сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июнь 2016 г.

При этом налоговому агенту необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 523 900 руб.

Ситуация 2

Работнику организации с 20.06.2016 по 10.07.2016 предоставлен трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 4 200 000 руб. (в том числе за июнь 2016 г. - 2 300 000 руб. и за июль 2016 г. - 1 900 000 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2016 г. - 2 700 000 руб., а за июль 2016 г. - 3 000 000 руб.

В июле 2016 г. работнику во время его отпуска по итогам работы за июнь 2016 г. организацией начислена и выплачена премия (начисленный размер составил 800 000 руб.). Премия подлежит суммированию с заработной платой за июль 2016 г.

С учетом этого организации, как налоговому агенту, необходимо произвести расчет подоходного налога за июль 2016 г. следующим образом:

• всего облагаемый доход за июль 2016 г. составит 5 700 000 руб. (1 900 000 + 3 000 000 + 800 000);

• сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, - 741 000 руб. (5 700 000 х 13 % / 100 %).

Ситуация 3

Работнику организации с 20.06.2016 по 10.07.2016 предоставлен трудовой отпуск. Сумма начисленных отпускных составила 4 200 000 руб. (в том числе за июнь 2016 г. - 2 300 000 руб. и за июль 2016 г. - 1 900 000 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2016 г. - 2 700 000 руб., а за июль 2016 г. - 3 000 000 руб.

В июле 2016 г. в связи с инфляцией организация индексировала заработную плату работников, в том числе отпускные, за июнь 2016 г. Сумма индексации за июнь 2016 г. составила 130 000 руб. и выплачена вместе с заработной платой за июнь 2016 г.

В рассматриваемой ситуации сумма индексации заработной платы и отпускных за июнь 2016 г. включается в состав доходов за июль 2016 г.

С учетом этого организации, как налоговому агенту, необходимо произвести расчет подоходного налога за июль 2016 г. следующим образом:

• всего облагаемый доход за июль 2016 г. составит 5 030 000 руб. (1 900 000 + 3 000 000 + 130 000);

• сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, - 653 900 руб. (5 030 000 х 13 % / 100 %).

Ситуация 4

Со счета организации банком на карт-счета ее работников 10.06.2016 перечислены денежные средства в виде премии за май 2016 г., оплаты труда за первую половину июня 2016 г., а также отпускные.

В соответствии с п.8 ст.175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. В свою очередь данная обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

В иных случаях налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в части второй п.9 и п.9¹ ст.175 НК, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация, как налоговый агент, обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с сумм отпускных не позднее 10 июня 2016 г. С доходов, выплаченных в виде премии, а также за первую половину июня 2016 г. сумма подоходного налога должна быть исчислена, удержана и перечислена в бюджет налоговым агентом при выплате заработной платы за вторую половину июня 2016 г.