Материал помещен в архив

ВОПРОС (УО «ВАВМ»): Исчисляется ли налог на добавленную стоимость за оказание ветеринарных услуг, выполнение научно-исследовательских работ по договорам, заключенным с организациями России?

ОТВЕТ: По ветеринарным услугам исчисляется (за исключением освобождаемых), по научно-исследовательским работам нет.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Место реализации услуг в общем случае определяется в соответствии со ст.33 НК, однако если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).

Согласно подп.4) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол) местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

Таким образом, при выполнении научно-исследовательских работ организации - резиденту РФ местом их реализации признается территория Российской Федерации. Следовательно, белорусская организация не исчисляет и не уплачивает НДС при выполнении научно-исследовательских работ организации - резиденту РФ.

Согласно подп.5) п.29 Протокола местом реализации услуг признается территория государства-члена, если услуги оказываются налогоплательщиком этого государства и иное не предусмотрено подп.1)-4) п.29 Протокола. Оказание ветеринарных услуг в подп.1)-4) п.29 Протокола не упомянуто.

Таким образом, территория Республики Беларусь признается местом реализации ветеринарных услуг, а оборот по реализации указанных услуг - объектом обложения НДС.

Поскольку местом реализации ветеринарных услуг признается территория Республики Беларусь и у белорусской организации возникает объект для исчисления НДС, белорусская организация вправе использовать налоговые льготы по НДС, установленные НК.

Так, в соответствии с подп.1.3 п.1 ст.94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Перечень данных услуг, освобождаемых от НДС, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 № 228.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2016 г. действует перечень ветеринарных мероприятий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538.

Таким образом, белорусская организация при оказании резиденту РФ ветеринарных услуг, входящих в упомянутый перечень, вправе применить льготу по НДС и, следовательно, не уплачивать НДС.

Необходимо отметить, что согласно части четвертой п.5 ст.43 НК плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.

Кроме того, частью второй п.10 ст.102 НК предусмотрено, что плательщики по операциям, освобождаемым от налогообложения, имеют право применить ставку НДС в размере 20 %.

Если резиденту РФ будут оказаны ветеринарные услуги, не входящие в вышеуказанный перечень, обороты по оказанию таких услуг будут облагаться НДС по ставке 20 %.

23.03.2015

Ольга Панова, начальник отдела косвенного налогообложения управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2015 году»